地方院校會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的關(guān)系淺議

肇慶學院 馮愛軍

一、引言

多數(shù)地方院校的管理者往往只重視教學、科研和社會服務等工作，對學校內(nèi)部會計監(jiān)督的認識不足，忽視內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建設。有的沒按內(nèi)部控制規(guī)范建立健全學校內(nèi)部會計監(jiān)督制度；有的雖然建立了內(nèi)部會計監(jiān)督制度，但在實際工作中有關(guān)會計監(jiān)督操作的方法在法律效力上比較低，即使監(jiān)督有了結(jié)果也難以執(zhí)行和落到實處。

會計的監(jiān)督職能要求會計人員在進行會計核算過程中,對于特定主體相關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合理性、正確性進行全面的監(jiān)督和審查。我國《會計法》中也明確規(guī)定,“會計機構(gòu)、會計人員必須依照本法規(guī)定進行會計核算,實行會計監(jiān)督”。會計監(jiān)督有其自身的深刻內(nèi)涵，主要分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督三個環(huán)節(jié)。地方院校的會計事前監(jiān)督主要是編制預算指標和內(nèi)部會計約束的監(jiān)督；會計事中監(jiān)督主要是在審核報銷和付款環(huán)節(jié)的監(jiān)督；會計事后監(jiān)督主要是編制決算報告和年度檢查的監(jiān)督。

基于以上原因，地方院校普遍存在會計監(jiān)督形同虛設，在當前響應中共中央、國務院廣泛開展群眾路線教育實踐活動，落實“三嚴三實”等號召的大形勢下，如何推進會計監(jiān)督在地方院校財務管理工作的落實，成為重要而又緊迫的工作。

二、會計監(jiān)督和審核監(jiān)督的關(guān)系問題

當前在地方院校普遍對會計監(jiān)督和審計監(jiān)督存在認識不清的問題，本文根據(jù)筆者從事財務工作的體驗，想從會計監(jiān)督和審核監(jiān)督的關(guān)系方面討論有關(guān)會計監(jiān)督的問題。

地方院校內(nèi)部的監(jiān)督主要有兩方面，一方面是會計監(jiān)督，即財務部門對日常工作發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務監(jiān)督,如原始憑證的審核監(jiān)督、固定資產(chǎn)和低值易耗品是否有登記等監(jiān)督；另一方面是審計監(jiān)督，即審計部門對財務預算的執(zhí)行、學校投資產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟效益、基本建設結(jié)算項目的審計等。但由于兩方面之間監(jiān)管的職責不明確,要么出現(xiàn)了監(jiān)管有疏漏,要么出現(xiàn)重復監(jiān)管即本該由會計監(jiān)督的內(nèi)容而由審計在承擔。具體講來體現(xiàn)在以下方面：

一是財務部門往往認為經(jīng)濟業(yè)務的監(jiān)督是屬于審計的范疇,會計以核算和服務為主要工作，以至對本該控制的支出總有些在事前得不到會計監(jiān)督，比如有些本來應由個人支付的款項也給予公費報銷了；而事后審計部門進行審計時難以發(fā)現(xiàn)，給學校造成不必要的損失。事實上即使審計發(fā)現(xiàn)了，也不好追究會計的責任，當事人可能還要承擔本來可以避免的經(jīng)濟責任。

二是審計部門對經(jīng)濟業(yè)務的財務收支審計時，常常會發(fā)現(xiàn)一些問題，因此有些經(jīng)濟業(yè)務的審計（如涉及校企經(jīng)濟合同的業(yè)務）學校要求審計參與到事前的監(jiān)督中去，即在該項經(jīng)濟業(yè)務確定財務收支前介入其收支標準的確定，這實際上等于審計監(jiān)督代替一部分會計監(jiān)督的內(nèi)容。最終該項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后再審計時,若還發(fā)現(xiàn)了問題,由部分會計監(jiān)督的責任將理所當然要由審計監(jiān)督來承擔。

綜上所述，當前地方院校會計監(jiān)督的問題不僅存在實際操作偏向的問題，同時也存在一些認識不清的問題，值得我們認真思考和采取一些正確的應對措施。

三、正確區(qū)分會計監(jiān)督和審計監(jiān)督

會計監(jiān)督涉及包括審計部門在內(nèi)的學校所有經(jīng)濟活動，依靠會計核算，通過認真細致的審查，抵制不合理、不合法的收支和鋪張浪費現(xiàn)象，以保證所有經(jīng)濟活動不違背會計準則、國家的財經(jīng)法規(guī)和制度；審計監(jiān)督則通過審查會計賬目及其相關(guān)資料等，對學校內(nèi)部二級單位的財務活動進行審查,以判斷其真實性、合法性和實際效益。

對地方院校的會計監(jiān)督與審計監(jiān)督來說，其監(jiān)督對象都是學校的經(jīng)濟活動,都是為保證學校正確執(zhí)行國家和地方的財政財務制度，合理、合法和有效地運用教育經(jīng)費，確保學校財產(chǎn)的安全，但兩者又有明顯的區(qū)別，具體說來有以下幾點：

(一)會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的責任不同

會計監(jiān)督的責任在于會計人員提供的財務報表信息是否真實、合法、準確；而審計監(jiān)督的責任在于審查財務信息的處理和報告是否符合有關(guān)審計規(guī)定,是否真實地反映了被審計單位的財務狀況。對財務報表中內(nèi)容的錯報，應由會計人員負責；對未按審計規(guī)定審查而導致問題未被發(fā)現(xiàn)，則由審計人員負責。

(二)會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的范圍不同

在預算的執(zhí)行監(jiān)督方面，會計監(jiān)督和審計監(jiān)督都要審核收支項目是否符合預算要求，超過預算的是否有學校領(lǐng)導批示；審計監(jiān)督除此之外，還要審計預算執(zhí)行的實際效益如何。

在學校的收支監(jiān)督方面，會計監(jiān)督主要是審核收支項目是否符合規(guī)定的標準，采購的物資設備審批、驗收手續(xù)是否齊備及價格是否與市場價相符；而審計監(jiān)督則主要審計會計收支憑證、賬簿、報表等是否真實合法，以及資金使用的經(jīng)濟效益。

在經(jīng)濟合同的監(jiān)督方面，會計監(jiān)督主要審核經(jīng)濟合同簽訂后的收支是否符合學校批準的預算要求；而審計監(jiān)督則主要審核經(jīng)濟合同簽訂前合同雙方的責、權(quán)是否明確，內(nèi)容是否完整，是否符合學校的利益等。

在固定資產(chǎn)的監(jiān)督方面，會計監(jiān)督主要審核學校固定資產(chǎn)采購的審批、驗收、登記手續(xù)是否齊全；審核報廢、變更的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定的程序?qū)徟⒌怯洠粚徲嫳O(jiān)督主要是審查固定資產(chǎn)賬目是否相符，資產(chǎn)增值保值的情況。

四、結(jié)束語

本文針對地方院校財務管理中會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的關(guān)系問題進行了分析，仔細分析了地方院校會計監(jiān)督存在的實際操作偏向問題和認識不清的問題，提出了當前如何從責任和監(jiān)督范圍等方面區(qū)分會計監(jiān)督和審計監(jiān)督的建議。

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