淺析固定資產加速折舊對企業稅負的影響

寧波正源稅務師事務所有限公司 盛愛琴

目前，我國的產業經濟正處于轉型的良好時機，僅憑企業自身的能力遠遠不能達到這一目標，因此需要國家在相關政策上予以扶持。繼2014年國務院常務會議擴大固定資產加速折舊涉及的6個行業，2015年9月份的常務會議擴大了固定資產加速折舊優惠的范圍，包括機械、汽車、紡織以及輕工行業，對于這些行業國家也給予運用固定資產加速折舊方法的權利。在此次會議上針對小型微利企業特別提出：如果一定期間購入的固定資產的單位價值在100萬元以內的任何區間，可以將該項成本費用一次性在所得稅前進行扣除，在區間之外的價格，不能夠采取一次性扣除的方法，但是可以采取加速折舊的方法。然而，使用的前提是固定資產必須符合一定的條件。國家對于固定資產加速折舊政策的完善，對于企業來講屬于利好消息，能夠在各方面為企業的發展帶來促進，而對于企業稅負的影響也是深刻的，需要進行探討和分析。

一、固定資產加速折舊的方法、作用和使用范圍

(一)固定資產加速折舊的方法

我國關于固定資產的加速折舊方法主要有兩種，即雙倍余額遞減法和年數總和法。雙倍余額遞減法折舊額的計算是在不考慮固定資產凈殘值的情況下，將固定資產折舊率與固定資產的年初凈值相乘得出，而在最后兩年，將剩余的折舊額進行平均分攤。年數總和法下年折舊額的計算，主要是采用固定資產的總體折舊額與每年的折舊率相乘，而年這折舊率為當前固定資產可使用年限的總和與購買固定資產時，固定資產可使用年限總和的比率?？梢?，二者都能夠實現在固定資產使用的早期多計提折舊后期少計提折舊這與固定資產為企業帶來的收益相配比，比較符合企業的實際情況。雖然二者在計算年折舊額方面存在著差異，但是它們都能夠使得計提的折舊額與固定資產的使用方式進行配比，符合企業的生產和發展狀況。

(二)固定資產加速折舊的作用

由于固定資產加速折舊本身的作用，企業可以根據自身的情況來具體運用，在實際的運營中，其對于企業來說主要有以下作用。第一，企業可以通過對固定資產折舊方法的選擇來進行自身的投資決策。由于加速折舊過早體現固定資產的有形和無形的損耗，從而能夠加速資產的更新和改造，從而便于企業做出投資選擇。第二，固定資產加速折舊能夠為企業提供資金回流。固定資產加速折舊使得在當期計提的固定資產折舊較直線法多，這樣企業便能夠將其作為成本費用，在計算繳納所得稅的時候可以在減去固定資產折舊額之后再進行相關的計算，因此當期繳納的所得稅就會減少，而節約下來的資金能夠為企業的生產發展所利用。第三，加速折舊能夠均衡企業的產品效能。企業購置的固定資產能夠在使用的初期相比使用后期來說能夠為企業帶來大量的經濟利益流入。同時隨著固定資產在生產過程中的耗用，其維修改造費用呈現遞增的態勢，這樣能夠更快地實現固定資產的回收。因此，采用直線法計提折舊便達不到這樣目的。第四，加速折舊在一定程度上能夠反映企業的生產和發展水平。由于企業的生產發展和固定資產有著密切的關系，而加速折舊能夠為企業更新改造以及更換固定資產提供理論基礎，在這種情況下企業固定資產折舊額的計提能夠與固定資產的實際使用狀況相匹配，比較符合現實需要。由以上分析可以看出，固定資產加速折舊能夠為企業的發展帶來不同方面的意義，企業應當在理解其背景意義的前提之下，靈活運用固定資產加速折舊的方法。

(三)固定資產加速折舊的適用范圍。

我國相關的會計制度規定，固定資產加速折舊適用于那些常年處于強震以及高腐蝕狀態下的固定資產，還有那些更新換代較快以及進步較快的規定資產。從該項規定可以看出，這些固定資產的體征是比較容易被淘汰和替換，因此需要在使用早期計提折舊，否則會使折舊額不能夠在使用的狀態下足額計提。而新出臺相關政策規定：專用設備制造業，船舶、鐵路、航空航天以及其他運輸制造業，生物藥品制造業，機器儀表制造業，信息傳輸、信息技術服務等六個行業新購進的固定資產可以采取加速折舊的方法計提折舊，即縮短相應的折舊年限或者采取雙倍余額遞減法計提固定資產折舊。此外，2015年的國務院常務會議規定擴大固定資產加速折舊的優惠范圍，將紡織、汽車、機械以及輕工納入優惠范圍。特別是，對于我國的小型微利企業來講，從本年度開始，其購入的符合規定的固定資產可以在所得稅前一次性列支，如果不能作為成本費用一次性在購入的年度內列支扣除，企業可以采取加速折舊的方法對其計提折舊，以此來支撐企業的發展和進步。這與以往我國企業通常采用直線法計提折舊的這一現實相比，體現了國家政策導向，鼓勵我國中小型企業的發展，鼓勵創新和進步，這在另一種形式上也可以說是國家給予企業的一種讓利。可見，固定資產加速折舊的運用能夠為企業的發展帶來一定的促進作用，這也是國家政策的目的所在，體現了現階段我國針對固定資產使用的態度。企業應當抓住機會充分運用該項政策福利，為企業的發展尋求機會。

二、固定資產加速折舊對企業稅負的影響

(一)對企業應納稅額的影響

固定資產折舊額是作為成本費用需要在所得稅前進行扣除的，加速折舊能夠產生較多的折舊額，相比直線法，它稅前列支的金額較多。這在一定程度上減輕了企業稅收負擔，并且這些資金能夠為企業所利用，購買與企業生產經營規模相適應的資產，從而提升企業的競爭能力。

例如，2014年6月份企業購入一臺管理用機器設備，初始入賬價值為100萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為20萬元。

情形一：年限平均法下計提固定資產折舊的情況，2014年該項固定資產應計提的折舊額為：（100-20）/10X6/12=4（萬元）

借：管理費用—4

貸：累計折舊—4

因此，該項累計折舊在2014年可節約所得稅額為4X25%=1（萬元）

情形二：雙倍余額遞減法下計提折舊的情況，2014年該項固定資產應計提的折舊額為：100/12X6X2/10=10（萬元）

借：管理費用—10

貸：累計折舊—10

因此，該項累計折舊在2014年可節約所得稅額為10X25%=2.5（萬元）

通過分析可以看出，企業采用雙倍余額發計提折舊所能節約的所得稅額比采用直線法能夠節約的要多一倍有余，這將極大地降低企業的稅收負擔。即便是固定資產加速折舊能夠使企業的固定資產使用的早期，讓企業減少應納稅額，但是企業在實際的操作中也不能夠隨意變更固定資產計提折舊的方法。如果企業想要變更必須要有合理的理由，比如說新的企業會計準則要求企業做出相應的變更，或者變更后的折舊方法更能夠準確反映企業的實際情況。只有這樣才能夠認為企業變更固定資產折舊方法才是合理的。

(二)對企業納稅時間產生影響

僅就一項固定資產而言，他在使用的過程中產生的折舊總額是一定的，也就是它能夠為企業帶來的稅收是一定的，只是不同的折舊方法，對納稅時間產生了特定的影響。就加速折舊來說，使用早期多計提折舊，減少企業的應納稅額，為企業提供了閑置的資金。從這一點來講，這是加速折舊與直線法折舊不同的地方，直線法使得每年的折舊額相等，應納稅額并不會在年折舊額的影響下出現大幅不一致的現象。但是，加速折舊延緩了繳納所得稅的時間，相當于遞延納稅，這樣能夠在固定資產的使用價值完全發揮出來以后，能夠產生足夠的經濟利益時才繳納較多的所得稅，這樣相對減輕了企業的負擔，在企業發展的初期，促進企業發展。這體現了國家目前的政策方向，即通過允許企業采用加速折舊的方法，減輕對企業的稅負壓力，為企業的發展提供一定的支撐。而直線法計提折舊，它比加速折舊在早期使企業多加納所得稅，在企業采用的固定資產沒有完全發揮其經濟利益的時候，這種方法無疑會加重企業的負擔，相應減少企業的閑置資金?？傮w來講，加速折舊比較實用中小型以及處于發展初期的企業，這樣能夠為它們的發展提供后勁，但是總體也不會損壞國家的利益，相反在總體上對于國家總體是有益的。

三、結束語

關于固定資產加速折舊的問題已經多次被搬到國務院的會議日程上，這體現了國家對于企業發展的政策導向。由于固定資產加速折舊能夠在一定程度上減輕企業的稅收負擔以及延緩企業的納稅時間，其越來越被企業所青睞。但是，企業在對固定資產折舊方法的選擇上，應當遵守相關規定的要求和企業的實際情況，不能為了粉飾企業的報表來進行相應的選擇，這會給企業帶來舞弊的嫌疑。并且企業固定資產折舊方法一旦選擇，在其后的連續會計年度應當保持一定的連續性，不能隨意變更，損害會計信息的可比性。

[1]肖寧.郭明曦.淺析固定資產加速折舊政策對企業的影響[J].財經界(學術版),2015;02

[2]顧非凡.淺析固定資產加速折舊新政策對六大行業企業的影響[J].對外經貿,2015;08）