論穩(wěn)健原則對(duì)中國(guó)上市公司的適用性及其實(shí)際應(yīng)用

興安盟節(jié)能監(jiān)察中心 崔平

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代影響下，現(xiàn)代信息流通速度加快，市場(chǎng)發(fā)展較快，對(duì)于時(shí)刻處在競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)而言，風(fēng)險(xiǎn)與利益并存，風(fēng)險(xiǎn)越大，其到來的收益也就越多，企業(yè)要想成功的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過程中脫穎而出，必須要能夠頂住各方壓力。穩(wěn)健原則中所蘊(yùn)藏的保守觀念能夠相對(duì)有效的實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)與收益之間的平衡，有利于提高公司內(nèi)容的穩(wěn)定性。

一、穩(wěn)健原則的具體表現(xiàn)

穩(wěn)健原則是基本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一，貫穿于會(huì)計(jì)管理的全過程之中，有豐富的理論基礎(chǔ)和較高的哲理性。現(xiàn)代會(huì)計(jì)的穩(wěn)健原則主要涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告等幾個(gè)方面。如果借助會(huì)計(jì)要素來對(duì)進(jìn)行分類的話，穩(wěn)健原則具體有四種表現(xiàn)。其一是對(duì)一切可能發(fā)生的損失進(jìn)行預(yù)計(jì)，但是不對(duì)任何可能獲得的收益進(jìn)行預(yù)估；其二是只要有一定的依據(jù)，那么在進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)時(shí)，寧可低估，不可盲足自信；其三，針對(duì)界限模糊的支出，分不清其到底是費(fèi)用還是資產(chǎn)時(shí)，統(tǒng)一做費(fèi)用處理；其四，針對(duì)界限模糊的收入，分不清到底是負(fù)債還是收益時(shí)，統(tǒng)一限計(jì)做負(fù)債處理。穩(wěn)健原則，在很大程度上與中國(guó)傳統(tǒng)的憂患意識(shí)不謀而合，這種原則的運(yùn)用一方面提高了會(huì)計(jì)計(jì)量的準(zhǔn)確性和謹(jǐn)慎性，另一方面有助于幫助企業(yè)回避風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

二、穩(wěn)健原則對(duì)中國(guó)上市公司的適用性

壞賬、資產(chǎn)減值、其他損失是上市公司在實(shí)際的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中不可避免的問題，從會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性來看，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)于那些尚未完全發(fā)生或者雖然發(fā)生了并且對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)以及會(huì)計(jì)事項(xiàng)產(chǎn)生影響的事件，不論其損益如何，只要該不確定事項(xiàng)會(huì)發(fā)生的可能性達(dá)到一定的程度而且能夠?qū)Υ诉M(jìn)行合理的金融估計(jì)，就應(yīng)該將該事項(xiàng)一視同仁，并且在相關(guān)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料上充分體現(xiàn)出來，針對(duì)這樣的情況企業(yè)應(yīng)該采取適度的穩(wěn)健原則。因此，對(duì)中國(guó)的上市公司而言，不確定事項(xiàng)是否發(fā)生以及發(fā)生的可能性大小、該事件與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的適應(yīng)程度、對(duì)實(shí)現(xiàn)上市公司財(cái)務(wù)目標(biāo)的影響性是判斷和衡量穩(wěn)定原則對(duì)上市公司適用性的主要依據(jù)。

客觀上來看，穩(wěn)健原則對(duì)于我國(guó)大多數(shù)的上市公司而言是具備一定的適用性的，且當(dāng)前我國(guó)上市公司的穩(wěn)健原則基本上仍是處于傳統(tǒng)的框架之下的。一方面我國(guó)當(dāng)前上市公司的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)際仍是以反映委托代理關(guān)系的履行情況為主要目標(biāo)，大多數(shù)上市公司所采取的會(huì)計(jì)政策相對(duì)比較激進(jìn)，為謀求一時(shí)利益，而忽略利益背后隱藏的巨大風(fēng)險(xiǎn)，做事不顧后果；另一方面雖然我國(guó)的股權(quán)分置改革已經(jīng)在我國(guó)的上市公司中得到了普遍的施行，但是并沒有能夠?qū)υ瓉淼墓杀窘Y(jié)構(gòu)有較大程度的沖擊和改變，法人股、國(guó)有股仍在上市公司中占有絕對(duì)的決策圈，而公眾分散投資者所持有的股權(quán)比例較少，在公司的決策過程處于經(jīng)常被忽視的位置，限制了我國(guó)上市公司的融資渠道，大多數(shù)企業(yè)的融資方式僅限于銀行貸款和直接投資，阻礙了上市公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模化的發(fā)展。

三、穩(wěn)健原則在中國(guó)上市公司治理過程中的實(shí)際應(yīng)用

(一)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失計(jì)提減值準(zhǔn)備

上市公司在期末開展全面檢查對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失進(jìn)行合理的預(yù)計(jì)并計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是穩(wěn)健原則在上市公司財(cái)務(wù)管理過程中的一種應(yīng)用途徑。主要包含以下幾個(gè)方面：其一，按照上市公司投資的時(shí)限長(zhǎng)短以及投資主體計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備；其二，根據(jù)存貨當(dāng)前課換取的現(xiàn)金價(jià)值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；其三，由于不是每筆應(yīng)收款項(xiàng)都能完全回收到賬，因此根據(jù)賬款的可回收性大小，計(jì)提壞賬減值準(zhǔn)備；其四，由于在建工程與委托貸款的實(shí)際金額可能與上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)算有出入，因此根據(jù)實(shí)際差額計(jì)提減值準(zhǔn)備；其五，針對(duì)金融業(yè)上市公司的行業(yè)特殊性質(zhì)，在計(jì)提資產(chǎn)減值損失時(shí)有加入對(duì)貸款損失和抵債資產(chǎn)的計(jì)算。

(二)縮短攤銷期限

為了增加前期的成本費(fèi)用，縮減后期的生產(chǎn)負(fù)擔(dān)，上市公司的相關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于沒有明確規(guī)定期限的長(zhǎng)期投資產(chǎn)生的差額，一般攤銷的期限不超過十年。同時(shí)按照合同或者法律上所規(guī)定的期限與經(jīng)營(yíng)期限較短的年限，作為無形資產(chǎn)攤銷的期限，而對(duì)于期限不明的則將攤銷期限設(shè)為十年；此外，由于當(dāng)前的所規(guī)定的開辦費(fèi)攤銷縮至五年以內(nèi)平均攤銷，因此在開辦費(fèi)數(shù)額較小的情況下，可以選擇作為一次性攤銷的管理費(fèi)用。

四、結(jié)束語

針對(duì)當(dāng)前我國(guó)的上市公司企業(yè)而言，穩(wěn)健原則在某種程度上是有利于上市公司的治理的，但是這并不代表穩(wěn)健原則對(duì)我國(guó)的上市公司治理是完全無害、完全有力的，上市公司管理者在經(jīng)營(yíng)過程中還需要根據(jù)公司自身的經(jīng)營(yíng)管理狀況做適當(dāng)?shù)奶幚恚盐蘸梅€(wěn)健原則的使用程度和范圍，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)做科學(xué)合理的判斷和預(yù)估，確保信息的真實(shí)可靠，這樣才能真正地推動(dòng)上市公司的穩(wěn)定快速成長(zhǎng)。

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