企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架的構(gòu)建

承德市建筑安裝有限公司第四建筑工程有限公司 于淑媛

一、企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制中存在的問題

企業(yè)的內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、會(huì)計(jì)的控、管理的控制、風(fēng)險(xiǎn)的控制等幾個(gè)不同階段，其主要目的是為了保證資金的完整性，提高管理效率。目前，我國企業(yè)破船清算的內(nèi)部控制中存在著一系列的問題

(一)主體控制不明確

相關(guān)規(guī)范中規(guī)定，內(nèi)部控制制度的實(shí)施主體和制定主體是企業(yè)。對(duì)破產(chǎn)清算的企業(yè)來說，債權(quán)人和股東是無法進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部管理的主持的，債務(wù)人的企業(yè)已經(jīng)失去了對(duì)企業(yè)的控制區(qū)里，此時(shí)，作為審判機(jī)關(guān)的人民法院一般不會(huì)介入到商業(yè)判斷中來的，這樣就會(huì)導(dǎo)致破船企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部清算的時(shí)候處于嚴(yán)重的缺位狀態(tài)。

(二)治理的結(jié)構(gòu)不夠完善

按照相關(guān)法律中的規(guī)定，人民法院在裁定受理企業(yè)的破產(chǎn)申請(qǐng)的時(shí)候，也應(yīng)該制定管理人并且接收管理破產(chǎn)企業(yè)。債務(wù)人在被宣布破產(chǎn)之后，債務(wù)人就被稱為破產(chǎn)人，同時(shí)債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)也就被稱為破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)。人民法院在對(duì)破產(chǎn)人申請(qǐng)破產(chǎn)的時(shí)候?qū)ο鄳?yīng)的債務(wù)人所富有的權(quán)利稱為破產(chǎn)債權(quán)，同時(shí)人民發(fā)言還對(duì)破產(chǎn)人所具有的特定的財(cái)產(chǎn)具有擔(dān)保權(quán)，權(quán)利人對(duì)特點(diǎn)財(cái)產(chǎn)具有優(yōu)先享受的權(quán)利。在進(jìn)行破產(chǎn)清算的過程中，債權(quán)人的會(huì)議會(huì)設(shè)定為九人以下的委員會(huì)，處理監(jiān)督雜物人的財(cái)產(chǎn)，對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理和破產(chǎn)后的財(cái)產(chǎn)分配。

(三)信息溝通不良

破產(chǎn)法中規(guī)定管理人要定期向人民法院進(jìn)行工作報(bào)告，同時(shí)接受債權(quán)人委員會(huì)和債權(quán)人會(huì)議的監(jiān)督。管理人員還應(yīng)該出息債權(quán)人的會(huì)議，對(duì)債權(quán)人匯報(bào)職務(wù)的執(zhí)行情況，并對(duì)債權(quán)人的問題進(jìn)行回答。管理人員要對(duì)債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行管理同時(shí)管理債務(wù)人的賬簿、印章和文書等相關(guān)資料。管理人應(yīng)對(duì)債務(wù)人的財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行調(diào)查。定期的制作財(cái)產(chǎn)情況的報(bào)告。

通過管理人的相應(yīng)職權(quán)，我們可以發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)法在初步設(shè)立的時(shí)候只建立了人民法院、管理人、破產(chǎn)人和債務(wù)人間的信息溝通的體制，沒有對(duì)溝通的內(nèi)容制定具體的溝通內(nèi)容、溝通時(shí)間和溝通方式，與此同時(shí)破產(chǎn)法中也沒有建立一個(gè)管理人的內(nèi)部職能部門和相關(guān)人員的溝通制度。其次破產(chǎn)法在制定中對(duì)反舞弊機(jī)制和破產(chǎn)清算的間環(huán)節(jié)和反舞弊工作的責(zé)任權(quán)限都沒有進(jìn)行嚴(yán)格的權(quán)限分配，沒有相應(yīng)的調(diào)查和補(bǔ)救的程序。

(四)法律意識(shí)較差

在進(jìn)行破產(chǎn)清算中會(huì)發(fā)生一些舞弊的現(xiàn)象，這種現(xiàn)象的產(chǎn)生是因?yàn)榍逅闳藛T的道德意識(shí)和法律意識(shí)比較薄弱，這對(duì)財(cái)產(chǎn)清算具有重要的影響。

(五)控制措施不完善

在進(jìn)行破產(chǎn)清算中，我們通常會(huì)設(shè)置相應(yīng)的資產(chǎn)組、財(cái)務(wù)組、債權(quán)組和債務(wù)組、文秘組等不同的組織機(jī)構(gòu)，并明確相應(yīng)規(guī)定的責(zé)任制度，保證責(zé)任和職務(wù)的統(tǒng)一進(jìn)行。對(duì)于不相容的職務(wù)采用分離控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制以及授權(quán)審批控制等方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，但是受到一些因素的影響，績效的考核評(píng)價(jià)控制以及預(yù)算控制相對(duì)空白，運(yùn)營分析的控制也比較薄弱。更為嚴(yán)重的是，這些機(jī)構(gòu)只是管理組織的內(nèi)部機(jī)構(gòu)，缺乏一定的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，和破產(chǎn)人、債權(quán)人以及管理人之間的相互制約的力度，組織機(jī)構(gòu)不夠完整。

(六)內(nèi)部監(jiān)督力度不夠

破產(chǎn)法中規(guī)定債權(quán)人會(huì)議中可以設(shè)置債權(quán)人委員會(huì)，其主要目的是為了加強(qiáng)對(duì)破產(chǎn)清算的監(jiān)督機(jī)構(gòu)，債權(quán)人委員會(huì)可以對(duì)管理人進(jìn)行監(jiān)督，可是這樣的監(jiān)督只能局限于對(duì)管理人員的專項(xiàng)問題的監(jiān)督，依舊是外部監(jiān)督，因此如何建立一個(gè)內(nèi)部的批產(chǎn)清算機(jī)構(gòu)十分重要。設(shè)置一個(gè)可以有效運(yùn)轉(zhuǎn)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)破產(chǎn)的清算具有不可忽視的意義，在進(jìn)行清算過程中可以按照相應(yīng)的規(guī)則進(jìn)行長期的監(jiān)督檢查工作。發(fā)現(xiàn)制度缺陷或者運(yùn)行卻行可以馬上分析缺陷產(chǎn)生的原因，及時(shí)的上報(bào)，進(jìn)而不斷的完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，減少在清算過程中出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象的幾率。

二、企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架的構(gòu)件

(一)破產(chǎn)清算的內(nèi)部控制的主體

企業(yè)在破產(chǎn)清算的過程中，原企業(yè)的管理人員就已經(jīng)不具有對(duì)該企業(yè)的控制權(quán)了，控制權(quán)由人民法院移交給相應(yīng)的管理人員，形成債權(quán)人、管理人和破產(chǎn)人三方制衡的關(guān)系和人員及管理人的內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)見得制約關(guān)系。這種制衡和制約的關(guān)系為破產(chǎn)清算的內(nèi)部控制體系。債權(quán)人、管理人和破產(chǎn)人在整個(gè)內(nèi)部控制體系中都具有一定的責(zé)任，有著不同的作用和地位，三方參與人員相互制約、相互影響。在法律規(guī)定的范圍內(nèi)遵守自己的義務(wù)行使自己的權(quán)利。

1、管理人——制定主體

管理人是破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的制定主體，是由人民法院指定的負(fù)責(zé)具體的十五的清算工作，同時(shí)向人民法院進(jìn)行匯報(bào)。管理人在處理破產(chǎn)清算的過程中應(yīng)該聯(lián)合債權(quán)人和債務(wù)人等主體。管理人員是獨(dú)立于破產(chǎn)企業(yè)的一個(gè)組織，是企業(yè)的破產(chǎn)清算的內(nèi)部控制中的主要主體，在破產(chǎn)清算的過程中占有主要的地位。因此管理人員用按照其制定的相關(guān)規(guī)定和破產(chǎn)清算的內(nèi)部控制程序，堅(jiān)持公平公正的原則認(rèn)真的對(duì)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行清算工作。

2、管理人員、債權(quán)人和破產(chǎn)人——實(shí)施主體

管理人在進(jìn)行破產(chǎn)清算的過程中，依照人民法院的規(guī)定接管破產(chǎn)人的財(cái)產(chǎn)，并對(duì)破產(chǎn)人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行處理。管理人可以通過擬定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的變價(jià)方案來進(jìn)行破產(chǎn)清算。在此期間，債權(quán)人可以根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定向管理人員進(jìn)行債權(quán)的申報(bào)，和管理人員進(jìn)行分配方案的討論。破產(chǎn)人需要妥善保管破產(chǎn)清算的資源。

3、債權(quán)人——監(jiān)督主體

債權(quán)人可以對(duì)管理人的清算工作進(jìn)行監(jiān)督，如果發(fā)現(xiàn)有不符合規(guī)定的程序，或者管理人沒有對(duì)財(cái)產(chǎn)的分配進(jìn)行公證公開的分配，可以向人民法院匯報(bào)，交由人民法院進(jìn)行分配。同時(shí)債權(quán)人還可以對(duì)財(cái)產(chǎn)的分配方案、主體的權(quán)利的行使等方面進(jìn)行監(jiān)督。

(二)破產(chǎn)清算的內(nèi)部控制的客體

破產(chǎn)企業(yè)的內(nèi)部控制的客體就是內(nèi)部控制的對(duì)象，也就是破產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)行破產(chǎn)清算的過程中所涉及到的人員和資源。在進(jìn)行破產(chǎn)清算的過程中應(yīng)對(duì)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行清算，我們從破產(chǎn)清算的以下幾個(gè)方面進(jìn)行分析。

1、接管階段

人民法院在接受破產(chǎn)人的破產(chǎn)清算的申請(qǐng)后應(yīng)該馬上制定相應(yīng)的管理人員進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)的清算工作的接管。管理人應(yīng)對(duì)破產(chǎn)企業(yè)的債務(wù)和責(zé)權(quán)進(jìn)行控制全面實(shí)施管理工作。接管階段是管理人、破產(chǎn)人和責(zé)權(quán)人形式權(quán)利的主要階段。雜物人應(yīng)對(duì)其財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清理，并交由管理人。責(zé)權(quán)人對(duì)自身的合法權(quán)益進(jìn)行申報(bào)。

2、實(shí)施階段

破產(chǎn)清算的實(shí)施階段是破產(chǎn)清算過程中的重要組成部分，主要包括定財(cái)產(chǎn)的變價(jià)以及財(cái)產(chǎn)的分配兩個(gè)方面。其中財(cái)產(chǎn)的變價(jià)就是制定財(cái)產(chǎn)的變價(jià)方案，然后對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行拍賣和評(píng)估，以及拍賣機(jī)構(gòu)和評(píng)估機(jī)構(gòu)的選擇和限定等。財(cái)產(chǎn)的分配就是按照相應(yīng)的債權(quán)人的責(zé)任對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分配，保證債權(quán)人的權(quán)益。

3、破產(chǎn)清算的終結(jié)階段

破產(chǎn)清算的終結(jié)階段也就是破產(chǎn)清算順利完成后的階段，或者是實(shí)行了法定的終止的階段，這個(gè)階段主要包括管理人進(jìn)行注銷登記的辦理終止其執(zhí)行的職務(wù)、對(duì)破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)的免除、消滅債權(quán)人的債權(quán)。

4、追加階段

破產(chǎn)清算的追加階段是對(duì)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行追加的分配，其內(nèi)容只要是追加法定的程序和時(shí)間、追加對(duì)象和追加條件等。

三、結(jié)束語

加強(qiáng)企業(yè)破產(chǎn)清算的內(nèi)部控制框架的構(gòu)件，可以有效地控制破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)分配效率，由管理人員進(jìn)行分配，債權(quán)人進(jìn)行監(jiān)督、債務(wù)人保管其所有資產(chǎn)，責(zé)任明確，確保破產(chǎn)清算的有效進(jìn)行。

[1]袁帥.論企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].學(xué)術(shù)研究.2012

[2]染甫貴，張建軍，袁帥.國有企業(yè)破產(chǎn)清算內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警研究[J].科技與企業(yè).2015

[3]欒甫貴.論破產(chǎn)清算企業(yè)的內(nèi)部控制[J].會(huì)計(jì)研究,2013