全面預(yù)算管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

中國人民解放軍第254醫(yī)院 張紅燕 陶有才 李揚(yáng)

以市場經(jīng)濟(jì)作為管理的背景，醫(yī)院的預(yù)算管理工作，是以量化的手段，明確醫(yī)院的運(yùn)行目標(biāo)，同時(shí)緊扣目標(biāo)，將該目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各道步驟表達(dá)出來。在醫(yī)改工作深化的同時(shí)，我國于2012 年1 月1 日，推出了《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》，該制度要求醫(yī)院的全面預(yù)算管理工作制度，列為編制制度、審批制度、執(zhí)行制度、調(diào)整制度、決算制度、分析制度、考核制度幾個(gè)方面的內(nèi)容。這種全面預(yù)算管理的制度劃分方式，能夠?yàn)獒t(yī)院預(yù)算管理水平的提高，乃至醫(yī)院的經(jīng)營發(fā)展，提供有利的制度環(huán)境。

一、醫(yī)院預(yù)算管理的現(xiàn)狀

(一)傳統(tǒng)觀念根深蒂固

醫(yī)院的經(jīng)營管理者普遍認(rèn)為預(yù)算是單純的財(cái)務(wù)行為，不涉及其他部門，財(cái)務(wù)部門始終處于閉門造車，憑空想像階段，醫(yī)院的整體發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，與企業(yè)的是實(shí)際業(yè)務(wù)、資金情況、人力資源配置、醫(yī)療設(shè)備購置、科研項(xiàng)目推行等，未能建立起共同關(guān)系，不了解各部門在醫(yī)院發(fā)展的整體思路中所處位置及發(fā)揮的作用，不能很好地配置現(xiàn)有資源及未來可實(shí)現(xiàn)資源。

(二)預(yù)算編制方法單一

當(dāng)前，很多醫(yī)院預(yù)算管理計(jì)劃的落實(shí)，只能在上級部門的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)，同時(shí)嚴(yán)格遵循上級部門既定的格式，由財(cái)務(wù)部門以死板的“基數(shù)增長法”預(yù)算編制方法，確定全年度收入與支出比例的遞增關(guān)系。然而，這種模板式的預(yù)算編制方法，忽略了預(yù)算收支規(guī)模和變動的影響因素，譬如國家物價(jià)調(diào)整和其他宏觀政策調(diào)整等，同時(shí)未能深入思考收支的合理性與否，以致預(yù)算編制內(nèi)容，科學(xué)性和預(yù)見性嚴(yán)重不足。

(三)預(yù)算內(nèi)容不全面

醫(yī)院的預(yù)算活動，業(yè)務(wù)收支、資本支出、現(xiàn)金流量，都是預(yù)算不可或缺的內(nèi)容，而實(shí)際情況下，醫(yī)院偏重于業(yè)務(wù)收支方面的預(yù)算，后兩者的預(yù)算，管理力度明顯不夠。這種方式的預(yù)算模式，自然不能夠游刃有余地確定周期內(nèi)的經(jīng)費(fèi)量充足與否，同樣無法作為醫(yī)院未來經(jīng)濟(jì)活動規(guī)劃的依據(jù)。

(四)預(yù)算執(zhí)行率偏低

普遍認(rèn)為預(yù)算只是年初財(cái)務(wù)部門對于醫(yī)院全年資金管理的收支計(jì)劃，不注重醫(yī)院業(yè)務(wù)收支預(yù)算的執(zhí)行率及符合率。

二、全面預(yù)算管理在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的具體實(shí)施

(一)預(yù)算編制

1、要與目標(biāo)管理緊密結(jié)合

傳統(tǒng)的預(yù)算計(jì)劃擬定，以上一年度的報(bào)表為參考，按照一定比例調(diào)升預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，然后直接確定收入和支出的年度預(yù)算。而全面預(yù)算則要根據(jù)目標(biāo)分解指標(biāo)，細(xì)化落實(shí)。可根據(jù)近期各科室門診量、人均門診費(fèi)用及科室發(fā)展前景，計(jì)算出各科室門診及住院收入，根據(jù)各科室收入情況計(jì)算出全院年度醫(yī)療總收入。收入預(yù)算的細(xì)化進(jìn)一步促進(jìn)了管理者對醫(yī)院各科室目前發(fā)展情況及前景做出合理評價(jià)，便于對各科室收入執(zhí)行情況進(jìn)行考核。

2、要以收定支，收支平衡

將醫(yī)院的支出分為固定成本、變動成本、混合成本。對于維持醫(yī)院正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)費(fèi)根據(jù)歷年開支情況核定基準(zhǔn)金額可使用彈性預(yù)算編制方法，彈性預(yù)算又叫變動預(yù)算，是根據(jù)成本的習(xí)性進(jìn)行分類，然后分析量、本、力之間的關(guān)系，進(jìn)而編制出足以適應(yīng)斡旋這三者關(guān)系的財(cái)務(wù)預(yù)算，適用于編制全面預(yù)算中與醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、數(shù)量有關(guān)的各種彈性成本費(fèi)用預(yù)算和彈性利潤的財(cái)務(wù)預(yù)算。對于重點(diǎn)部門及重點(diǎn)項(xiàng)目采用零基財(cái)務(wù)預(yù)算的方法。因?yàn)榱慊A(yù)算是為克服增量和減量財(cái)務(wù)預(yù)算而設(shè)計(jì)的，零基預(yù)算不僅能壓縮費(fèi)用開支，能切實(shí)做到將有限的開支用在最需要的地方。在編制零基預(yù)算時(shí)，目的是提高醫(yī)院部門主要管理者的主觀能動性，并挖掘更深層次的預(yù)算潛力。

(二)預(yù)算執(zhí)行

1、確保預(yù)算的嚴(yán)肅性

預(yù)算編制完成后，下發(fā)至醫(yī)院各部門，全院各部門必須嚴(yán)格按照預(yù)算項(xiàng)目開支，杜絕無預(yù)算開支、預(yù)算項(xiàng)目不符開支、跨部門經(jīng)費(fèi)開支、跨業(yè)務(wù)類型開支。

2、確保預(yù)算的權(quán)威性

全面預(yù)算的編制過程涉及全院各管理部門，最終確定的預(yù)算應(yīng)是醫(yī)院管理層根據(jù)全院發(fā)展方向反復(fù)研究的結(jié)果，在執(zhí)行過程中財(cái)務(wù)部門必須維護(hù)其權(quán)威性，不能私自增加、調(diào)整、修改預(yù)算內(nèi)容及金額。

3、確保預(yù)算執(zhí)行的穩(wěn)定性

預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度是考量醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行是否平穩(wěn)的重要指標(biāo)，根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目制定預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度參照表，繪制預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度表將實(shí)際執(zhí)行情況與理想狀態(tài)進(jìn)行對比，直觀反映出醫(yī)院整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況，及時(shí)修正不合理經(jīng)濟(jì)行為。

(三)預(yù)算考核

1、對編制預(yù)算的考核

全年預(yù)算執(zhí)行后期開始著手根據(jù)全年工作重點(diǎn)及目標(biāo)實(shí)現(xiàn)情況，測評年初預(yù)算編制的合理性，可操作性及對醫(yī)院全年整體發(fā)展的貢獻(xiàn)率，有無由于預(yù)算資金不足而制約或限制工作開展、有無預(yù)算項(xiàng)目全年無開支等情況，為下一年度全院預(yù)算的編制提供依據(jù)和經(jīng)驗(yàn)。

2、對執(zhí)行預(yù)算考核

緊扣本年度的決算數(shù)據(jù)，全面考評各個(gè)部門預(yù)算計(jì)劃的落實(shí)情況，分析預(yù)算執(zhí)行偏差產(chǎn)生的主客觀原因，將預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的普遍或共性問題進(jìn)一步分析，制定出更為科學(xué)的預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度參照表。

3、對項(xiàng)目預(yù)算進(jìn)行績效問責(zé)

根據(jù)年初制定的項(xiàng)目考評指標(biāo)進(jìn)行跟蹤問效。堅(jiān)持“花錢必問效，無效必問責(zé)”的管理理念，強(qiáng)化支出責(zé)任和效率意識。

[1]張永珍.公立醫(yī)院全面預(yù)算管理流程及成本控制分析[J].醫(yī)院管理論談2013年1月第30卷第1期

[2]姚萍.關(guān)于公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的幾點(diǎn)思考[J].中國衛(wèi)生資源2014年3月第17卷第2期

[3]何瑜.全面預(yù)算管理在公立醫(yī)院中的應(yīng)用分析[J].會計(jì)師2014年6月