穩健性原則在企業會計核算中的應用探析

四川外國語大學國別經濟與國際商務研究中心 王旭

一、穩健性原則概述

穩健性原則在會計信息質量中又稱為謹慎性原則，顧名思義，它就是指在具體核算中若遇到不確定事件或需要眾多方案選擇時，會計人員的首選是做出相對謹慎的抉擇，并確實做到不高估資產或收益，同時也不低估成本及費用。

采用這種方式進行核算的目的就是使會計信息較為穩健，使決策層盡可能的獲得相對真實合理的數據支持，以輔助性提高判斷和決策能力，并借此將企業的經營及財務風險最大限度的降低到可控范圍以內。

二、穩健性原則的實踐應用

本文欲從資產、負債及投資、收入三方面出發，具體分析其在實際核算中的具體應用。

(一)資產方面

1、各種“準備”的計提

在會計準則中，對于資產類科目設置與之相對應的備抵科目正是基于穩健性原則的現實體現。其中，各種“準備”具體包括壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備等。

企業應遵照其具體規定，對資產進行定期全面檢查與不定期重點抽查相結合的方法，以便隨時掌握資產價值的變動并及時應用各項“準備”對賬面價值進行調整，從而規避資產潛虧的風險。

2、存貨計價方法的選擇

“成本與可變現凈值孰低”的計量原則正體現出穩健性的具體應用。例如：企業在2月購進一批價值為50萬的材料用于生產，在3月的實際核算中發現，材料仍有一半未領用，不過此時該種材料的市價已跌至30 萬元，若仍采用采購時的歷史成本，則不符合經濟業務的準確性要求，所以，會計人員應依據穩健性原則進行存貨的期末后續計量。

3、固定資產折舊與無形資產攤銷的確認

在固定資產折舊的方法選擇上，加速折舊就足以體現穩健性原則的實際應用。固定資產是按照預期估計的經濟效益總流入進行年限折舊分攤的，但由于一些設備長期處于高震動、強腐蝕的狀態，使得直線法不能較為直接的反映各期資產購入的受益情況，因此，引入加速折舊方法進行計提，以表現其核算符合實際效益的一面。另對于無形資產來講，道理亦然。

4、待處理財產損益的處理

企業要做到賬實相符就要按時進行盤點工作，其中對于除固定資產盤盈以外的現金、存貨等的盤虧與盤盈，在未獲得企業管理層的批復之前，均計入“待處理財產損益”科目，在期末獲得批復后統一結轉。在此盤查過程中，穩健性原則就實施的淋漓盡致。

(二)負債方面

關于企業間的債務重組，會計規定債務方可以納入企業資本公積而不能確認相關收益。因為發生債務重組即表明債務人在出現償債資產不足或經營出現嚴重困難時，債權人作出的一系列讓步，因此，對于雙方來講，無論是債務方不確認收益還是債權方確認損失都足以體現穩健性原則。另外，確認或有負債而不確認或有資產的具體規定，也充分顯現出穩健性原則的實際應用。

(三)投資、收入方面

1、投資

投資者投入非貨幣性資產明顯高于賬面價值時，是不可以確認投資收益的，這也是穩健性的又一具體應用。

2、收入

現以建筑施工企業為例進行分析。其提供的勞務收入工期時間長，劃分標準較為復雜，正因如此，在確實滿足收入確認條件時，應采用科學的方法進行當期收入與成本核算；對于不滿足收入確認條件的，不確認收入，只進行當期成本的核算計量，這也體現出穩健性原則的核算基調。

三、穩健性原則的優缺點分析

會計準則中屢次提及穩健性原則，現對其進行如下分析：

(一)穩健性原則的優點

會計核算本身要求數據準確可靠，穩健性原則可以幫助其具體實現。它不僅能為企業的資產和利潤的準確性提供了有力保障，還能一定意義上維護公司股東和債權人的相關利益，并在合法的范圍內，進行合理避稅，從而變相的增加了企業的資金流，進而提高企業的綜合競爭實力。

(二)穩健性原則的不足

1、原則本身缺乏可操作性

會計準則中穩健性原則應用范圍較廣，但某些條款依舊缺乏可操作性。例如，準則中對會計的政策變更產生的差異需要追溯調整，但考慮到固定資產的追溯調整，其可能由于使用年限過長而追溯調整到前幾年甚至是幾十年，調整的內容既包括企業所得又包括所得稅費用，具體工作量之大及工作難度之強難以想象。

2、與其他會計信息質量相沖突

首先，穩健性原則要求確認或有負債就與核算真實性原則相矛盾；其次，其與歷史成本、公允價值計量方式也存在矛盾性，因此，在應用穩健性原則時應注意“尺度”。

3、穩健性著重強調本期效益

穩健性原則大多是依據當期的實際情況加以應用，而往往忽略整個會計期間的大環境，如，對資產計提壞賬準備，雖達到當期利潤的穩健性，但對于后續的會計期間，可能會造成利潤的大幅度反彈，反而造成大相徑庭的收效。

4、企業存在人為操縱利潤的風險

穩健性原則的應用具有較強的主觀性，一旦會計人員分析不當，可能會造成會計信息更加不真實的現象。在此過程中，某些個別上市公司就存在違規心理，充分“利用”穩健性進行人為操作，以達到粉飾企業利潤而進行不正當競爭的目的。

四、結束語

我國會計信息質量的深層次要求需要更好的環境加以配合，針對穩健性的不足，應注意加強提高可操作性，注重會計信息披露的全面性，并加強審計監管等工作，方能為企業的發展及經營戰略的制定提供更為準確的會計信息，以更好的實現效益最大化的最終構想。

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