我國上市公司會計差錯更正動因的實證分析

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我國上市公司會計差錯更正動因的實證分析

福建新大陸電腦股份有限公司曹傳東

摘要:會計差錯更正是當前各國企業發展關注的熱點，同時導致全球經濟受到很大的經濟損失，會計差錯更正是會計舞弊的核心內容，也是企業內部舞弊的主要手段。本文通過對上市公司會計差錯更正動因的研究分析，從上市公司內外部上提出治理會計差錯更正的有效措施。

關鍵詞:上市公司會計差錯更正動因治理措施

一、上市公司會計差錯更正的動因分析

(一)上市公司會計差錯更正的內部動因

1、個人利益

企業中的大股東是會計差錯更正的主要受益群體，通常是利用在企業中擁有多數股權的優勢來對公司與小股東的權益進行非法侵占；企業經營者作為會計舞弊的主要受益者，為了提升個人信譽，以便取得董事會的信任和個人酬勞，而采取對會計信息造假等舞弊方法；企業財會人員是會計舞弊行為的實施者和受益者，舞弊的主要原因是個人的工作與生活壓力，為了能夠使工作穩定，而被迫與大股東以及企業管理者進行會計信息造假等舞弊行為。大股東、經營者以及財會人員三者成為利益集團，從而共同進行會計差錯更正這種舞弊行為，以此來對上市公司的投資者和會計信息的使用者的利益進行侵占。

2、公司利益

從融資方面上，公司通過發行股票的形式來獲取大量資金，這也是許多上市公司融資的主要形式。同時為了能夠達到監管部門的監查指標，許多上市公司運用各種手段來虛報利潤，隱瞞開支；從經營方面上，某些上市公司為了掩蓋自身的非法行為而進行會計差錯更正這種舞弊行為，或者是為了改善企業經營困難的局面，為了能夠緩解企業經營資金困難而去逾越法律的界限。

(二)上市公司會計差錯更正的外部動因

1、順應政府需求

某些上市公司為了迎合政府發展經濟需求和政府財政發展的指標，不得不進行會計差錯更正的舞弊行為。同時政府對于這種行為不僅默許，而且還加以引導，甚至直接參與舞弊。

2、舞弊利益高于舞弊成本

首先是企業的會計差錯更正舞弊行為難以被發現，表面上有相關部門和機構的監督報告，但是多數只是形式大于內容。同時某些政府部門對于企業的非法行為視而不見，使得企業的會計差錯更正舞弊行為難以被發現；其次是對于企業會計差錯更正行為處罰力度不夠。當前我國相關監管部門對于企業的會計差錯更正行為，雖然有經濟、行政上的處罰條例，但是在實際的執行當中并未得到有效落實，許多上市公司也沒有受到任何的懲罰。以上兩方面原因的綜合，就使得會計差錯更正的成本遠遠低于舞弊利益，從而使得上市公司會計差錯更正問題日益嚴重。

二、我國上市公司會計差錯更正的治理對策

(一)上市公司的內部治理對策

1、加強公司治理結構的完善

首先要完善企業經營者的控制權，鼓勵企業創新，加強企業內部監管。同時加強對企業財會人員和管理者的誠信與職業道德建設。另外要加強財會人員的專業知識水平和思想道德水平，定期開展職業道德教育培訓，建立企業財會人員和管理人員的考核和評價機制。

2、創建暢通的企業信息傳遞渠道，提升會計信息生成的監管

要想加強企業內部的財會部門的控制，就要創建暢通的信息傳遞和會計信息產生的流程監管渠道，另外要加強對于會計信息核算以及再次審核流程的嚴格監管。同時企業要加強對信息的收集、整理工作，以便能夠與外界進行良好的信息溝通，這不僅有利于提高會計信息的透明度而且有利于保護會計信息使用者的利益。

3、創建企業激勵制度

企業在推行股票期權過程中要實行跨越若干會計年度的形式，以此來避免企業經營與管理人員的短期會計差錯更正舞弊行為，同時也要與其他的激勵措施進行結合，從而盡可能的降低管理者發生舞弊行為的次數。

(二)上市公司的外部治理對策

1、創建懲罰與監督機制

首先是創建嚴格的懲罰機制，同時與司法部門進行合作，創建訴訟賠償系統，以此來引導市場參與的各方來揭露會計差錯更正舞弊行為，從而創建一支監督監管隊伍，對舞弊行為形成監督壓力，從而制約這種行為的發生。

2、完善會計事務所構成機制與市場投資者的組成

首先要確立注冊會計師對會計信息的審核和監管的主導地位，加強對注冊會計師的懲戒與監管，推行會計事務所的合作機制。從而形成對舞弊行為所產生的損失必須由會計事務所參與者共同承擔的長效機制，以此來增加舞弊成本。其次是注重對企業投資者的教育培訓，加強對中小股東的風險意識教育，從而提升投資者的自我保護意識。

三、結束語

會計差錯更正所產生的誤導使得企業投資方和會計信息使用者受到嚴重的經濟損失，同時也對市場經濟的整體發展產生不利影響，擾亂了市場經濟的正常運行秩序。所以，防止會計信息造假，就要創建科學合理嚴格的監督和懲戒體系，以此來保證會計信息披露的透明、公開，從而創建我國上市企業的良好發展環境。

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