進一步強化內部工程造價審計的工作思路

中鐵二院審計部 楊莉

一、內部基建管理和造價審計工作存在的主要問題

部分建設政策法規以及企業內部管理辦法缺乏有效的約束機制，造成有法不依或管理不到位等現象；結算中的高估冒算比較普遍，“三超”現象嚴重。

企業管理層對項目招標重視不夠，執行層在項目管理中不作為甚至對內審存在抵觸情緒，給權利留下較大的尋租空間；造價審計人員配備不足以及內部審計獨立性方面的局限，也制約了其作用的發揮，審計風險正在加大。

基于上述原因，強化國企內部基建工程造價審計，不僅是反腐防腐加強黨風廉政建設的客觀要求，也是控制項目投資成本提高國有資金投資效益的必然選擇。

二、強化內部基建工程造價審計的措施

首先，管理層要強化法律意識依法辦事，要認識到企業基建投資造價審計是監督國有資產管理、規范公司行為、完善內部控制的重要手段。其次，企業制定各項基建相關管理辦法時，在考慮政策性的同時應考慮可操作性；審計人員也要不斷總結提煉造價審計的方法和思路，形成和完善工作規程、操作指南，建立健全與企業基建管理相配套的制度體系，以保障造價審計有章可循，有據可依；對違規招標，造價“三超”等問題可以結合干部考核建立追責制度。最后，就是要在提高企業整體管理水平的同時，加強內部審計隊伍建設，配備足夠的造價審計人員，整合現有資源，提高造價審計水平。

三、強化內部基建造價審計，落腳點是造價跟蹤審計

(一)鑒于建設工程造價管理政策性強、技術要求高、涉及面廣，跟蹤審計在調查取證、控制造價的時效性和幫助規范項目管理方面的優勢是顯而易見的

在審計中應該集中精力關注以下幾個項目管理和造價控制的關鍵環節：

1、立項決策環節

對造價的影響是決定性的，但小型基建因不是國家審計監督的重點，所以項目論證流于形式與決策隨意造成大量變更的現象并不鮮見。

2、項目招標環節

因為合同簽訂不嚴謹、招投標程序的不規范、攔標價編制的不準確，直接為工程造價管理帶來的問題。比如設計深度不夠時低價中標導致的投資失控或質量隱患。

3、設計環節

不科學不嚴謹的設計造成漏洞與差錯，或圖紙深度與廣度達不到要求而造成設計變更的隨意性。

4、變更簽證環節

如果建設方與監理單位對現場簽證、大宗采購以及設計變更、隱蔽工程監控不到位，易發生材料設備以次充好；簽證手續不全、簽證不實與簽證內容不詳，致使工程造價的大幅增加與工程質量問題。

5、結算審核環節

跟蹤取證的可靠性和結算資料的完整性，將對結算造價審計質量產生直接影響。

(二)造價跟蹤審計要準確把握職責定位

為了保證跟蹤審計的質量，我們不僅要做好前期調研，明確思路，抓好以上重點環節審計過程控制，還要避免不適宜地參與和介入工程項目管理，使被審計各方將風險和責任轉嫁給審計部門。要清醒地認識到，內部審計人員跟蹤項目實施，參與工程造價各個環節的主要活動，其目的是了解工程造價的形成過程，發現其中的不合理、不規范與不合法行為，及時予以揭示并給出可操作性的意見和建議，從而幫助被審計單位整改規范，而不是直接限制、直接參與項目的管理。

(三)造價跟蹤審計要注意的其他問題

工程變更和現場簽證合理性、經濟性是跟蹤審計的關鍵。項目組織管理方和造價審計方側重點是不同的。

由于人員配備少，內部造價審計人員經常會同時兼顧幾個項目，有時甚至一人同時參加多個工程項目的跟蹤審計，所以工作方法尤為重要。由于內部基建項目投資規模相對較小，可以選擇重點控制環節進行不定期的項目跟蹤。實踐中可以考慮與項目建設管理方建立定期聯系制度；建立階段跟蹤審計意見書制度，增強審計處理的時效性；落實階段審計報告制度，提升審計效益。對單項工程，可以完成一個審一個，以減少竣工結算審核的工作量。

要協調好和監理、建設單位、施工單位之間的關系，提升跟蹤審計的工作效率，明確責任，各司其責，相互參與。

(四)強化內部基建造價審計，要正確運用審計方法以提高工作效率

工程造價審計方法的優缺點各不相同，每個項目的建設難度、標準也不一致。有的項目由于建設時間長，受人為因素和自然條件的影響，存在較多的設計變更和現場簽證，因此，選擇審計方法時，既要注意不同的審計階段和審計內容，還要結合審計目標，注意審計方法之間的交叉使用和外部審計條件的制約，做到有的放矢。比如對標底、專項預算和工程量清單的審計，采用重點抽查的方法，就時間短、風險小、效果好；而對不同項目中存在的相同或類似問題，可以通過有針對性地審計根據以往經驗發現的典型問題，以達到事半功倍的效果。

總之，工程造價的控制是一個系統性的工程，要進行全方位、全過程的管理。內部基建造價審計的目標不只是審減金額的多少，更重要的是通過造價審計找到企業基建投資管理中的薄弱環節，促使被審單位加強管理意識、健全管理制度、改善管理方法，使基建投資實現最佳的經濟性與效率性。

[1]姜秀娟.論完善土建工程造價審計工作的若干思考[J].2011年第7期

[2]劉芳.工程造價跟蹤審計切入點及關鍵環節的選擇[J].審計月刊,2009年第3期