關(guān)于企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃探討

煙臺(tái)麥特集團(tuán)有限公司 劉銘輝

一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃概述

(一)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃概念分析

稅收籌劃是在不違背國(guó)家相關(guān)財(cái)稅法律法規(guī)的前提下，企業(yè)科學(xué)合理的組織生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，準(zhǔn)確的學(xué)習(xí)撐握國(guó)家稅收法律法規(guī)，充分利用國(guó)家稅收的優(yōu)惠政策，最大限度降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，及充分發(fā)揮資金時(shí)間價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)可以將稅收籌劃和科學(xué)的財(cái)務(wù)管理手段相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化，完成企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，營(yíng)業(yè)稅改增值稅的不斷推進(jìn)，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)壓力越來越大，企業(yè)面臨的稅收問題越來越多，稅收籌劃工作越來越重要。所以越來越多的企業(yè)管理者為了增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)而更重視稅收籌劃工作。

(二)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的必要性分析

首先，企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)資金大，稅務(wù)籌劃的空間大。企業(yè)集團(tuán)的稅收項(xiàng)目多，貫穿于企業(yè)集團(tuán)的各個(gè)環(huán)節(jié)中，企業(yè)集團(tuán)交易金額大，須納稅額大，不同的納稅方法對(duì)稅額的影響是很顯著的，近幾年的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)集團(tuán)的監(jiān)控更是越來越強(qiáng)，因此，稅務(wù)籌劃的重要性越來越明顯，必須要做出稅務(wù)籌劃，使企業(yè)集團(tuán)的稅負(fù)降低，企業(yè)集團(tuán)才能獲得更好收益。其次，關(guān)于企業(yè)集團(tuán)的政策種類繁多。在這種宏觀條件之下，國(guó)家對(duì)企業(yè)集團(tuán)的法律政策數(shù)量多，分類細(xì)，而且各個(gè)法律法規(guī)之間變更頻繁，企業(yè)集團(tuán)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中獲得一席之地，就要跟上國(guó)家及地方法律法規(guī)的變化，針對(duì)自身做出應(yīng)對(duì)高負(fù)擔(dān)稅負(fù)的籌劃，從而降低風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)集團(tuán)籌集資環(huán)結(jié)稅收籌劃

企業(yè)集團(tuán)規(guī)模大，資金需求量大，籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃對(duì)于降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益有著重要影響。首先，當(dāng)前企業(yè)的籌資環(huán)境比較復(fù)雜，在融資的趨勢(shì)上一致保持著多元化的發(fā)展方向。對(duì)于企業(yè)的籌資渠道來說，企業(yè)的籌資渠道都存在著各種利弊，不論是企業(yè)的股票、債券或者其他方式，都會(huì)存在不等的籌資風(fēng)險(xiǎn)，因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該規(guī)避在籌資渠道中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，讓企業(yè)選擇最優(yōu)的籌資方式，提高企業(yè)的綜合營(yíng)運(yùn)能力，達(dá)到企業(yè)效益最大化的目標(biāo)，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)在借款之后產(chǎn)生的利息，可以抵扣稅收，能夠?qū)⑦@部分利息作為費(fèi)用列支，企業(yè)可以充分利用這一點(diǎn)實(shí)現(xiàn)籌資環(huán)節(jié)的稅收籌劃。雖然，一般情況下負(fù)債收益會(huì)隨著負(fù)債總量增多，但是如果企業(yè)集團(tuán)過分追求負(fù)債，那么企業(yè)很可能遭受債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不利于企業(yè)集團(tuán)的健康發(fā)展。因此，企業(yè)在進(jìn)行舉債時(shí)，一定要結(jié)合自身的實(shí)際情況，制定出合適的資本結(jié)構(gòu)，避免盲目舉債的出現(xiàn)。為了避免盲目舉債，企業(yè)集團(tuán)可以充分考慮負(fù)債融資以及權(quán)益融資的平衡。在實(shí)際操作中，企業(yè)集團(tuán)可以通過權(quán)益資本收益率這一指標(biāo)，完成負(fù)債融資以及權(quán)益融資的平衡。

三、企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃

(一)所得稅稅務(wù)籌劃采用投資組織形式的方法

我國(guó)稅法對(duì)于不同組織形式的企業(yè)有著不同的納稅規(guī)定，在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，企業(yè)集團(tuán)可以充分考慮組織形式，采用投資組織形式的方法進(jìn)行有效地稅收籌劃。在我國(guó)，非公司制企業(yè)不需要繳納企業(yè)所得稅，但是需要繳納個(gè)人所得稅，而企業(yè)需要在繳納分配的個(gè)人利潤(rùn)所得稅同時(shí)繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)應(yīng)該充分考慮組織形式的選擇，按照稅收政策選擇合適的組織形式。對(duì)于投資人數(shù)少、經(jīng)營(yíng)規(guī)模小的獨(dú)資企業(yè)，可以選擇定額征收所得稅的方式。對(duì)于企業(yè)規(guī)模小但是投資人數(shù)多的企業(yè)，可以選擇合伙企業(yè)形式。這兩種形式都可以避免繳納企業(yè)所得稅，只需繳納個(gè)人所得稅，稅負(fù)較輕。

(二)子公司與分公司的選擇

有限責(zé)任公司以及股份制公司更適合規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)，且能夠促進(jìn)企業(yè)形象以及經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。此外，這樣的方式是如今現(xiàn)代企業(yè)常用的組織形式，在虧損彌補(bǔ)、保留盈余等方面都有著較大優(yōu)惠。相比之下，這兩種公司的組織形式中，股份有限公司的稅收籌劃空間較大。企業(yè)集團(tuán)在進(jìn)行擴(kuò)張時(shí)，必然增加新的組織機(jī)構(gòu)，這就需要企業(yè)集團(tuán)對(duì)設(shè)立子公司還是分公司進(jìn)行籌劃。在子公司與分公司的選擇中，企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行。子公司具備獨(dú)立法人資格，可以享受減免稅收的優(yōu)惠政策，而分公司不能，但是，當(dāng)企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)虧損時(shí)，總公司可以將分公司的虧損計(jì)入，能夠減少所得稅稅額，但子公司不行。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該根據(jù)盈利預(yù)期，如果新設(shè)機(jī)構(gòu)能夠在短期之內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈利，那么企業(yè)集團(tuán)就可以選擇子公司形式，如果企業(yè)集團(tuán)新設(shè)機(jī)構(gòu)將在一段時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)虧損，那么企業(yè)集團(tuán)就應(yīng)該選擇設(shè)置分公司。值得注意的是，企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃中應(yīng)該充分了解子公司與分公司的稅收優(yōu)惠，只有這樣，才能真正實(shí)現(xiàn)有效科學(xué)的稅收籌劃。

(三)采用合理的投資方式進(jìn)行所得稅稅務(wù)籌劃

投資方式的不同將會(huì)導(dǎo)致不同的企業(yè)收益方式，對(duì)于企業(yè)后期的納稅方式以及應(yīng)納稅額也有決定性影響。因此，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)該選擇合理的投資方式，從而實(shí)現(xiàn)合理的稅收籌劃。在實(shí)際工作中，企業(yè)集團(tuán)可以按照自己的投資性質(zhì)，將投資分為直接投資以及間接投資。直接投資，即為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)投資，能夠直接擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收益。間接投資是對(duì)資產(chǎn)的投資，例如股票、債券等。按照新稅法，國(guó)產(chǎn)設(shè)備的購(gòu)買將無法抵扣所得稅，開始強(qiáng)調(diào)企業(yè)投資產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，因此，企業(yè)在直接投資中，可以盡量選擇環(huán)境保護(hù)、節(jié)能減排相關(guān)的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，既能增加產(chǎn)能，也能享受優(yōu)惠。在間接投資方面，企業(yè)集團(tuán)可以考慮國(guó)債實(shí)現(xiàn)稅前扣除利息。

[1]沈祥明.淺談企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃工作[J].經(jīng)營(yíng)管理者，2013(5)