個(gè)人所得稅中幾種特殊情況計(jì)稅處理探析

棗礦集團(tuán)有限責(zé)任公司鐵路運(yùn)輸處 張萍

稅收是國家財(cái)政收入的重要來源，在調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)分配方面發(fā)揮著重要的杠桿作用，而個(gè)人所得稅在稅收中占相當(dāng)大的比重，是其不可或缺的一部分。盡管個(gè)人所得稅已經(jīng)實(shí)施了相當(dāng)長的一段時(shí)間，但是個(gè)人所得稅中的內(nèi)部退養(yǎng)、提前退休、解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入以及全年一次性獎(jiǎng)金幾種特殊情況的計(jì)稅處理在實(shí)際工作中常常出錯(cuò)并極易混淆，因此論文對此進(jìn)行梳理歸納。

一、內(nèi)部退養(yǎng)

內(nèi)部退養(yǎng)不屬于正式退休的范疇。企業(yè)為了減員增效以及行政、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體在機(jī)構(gòu)改革中，因?yàn)槲催_(dá)到法定退休年齡，暫時(shí)不辦理退休手續(xù)，而由企業(yè)發(fā)給基本生活費(fèi)，達(dá)到退休年齡時(shí)再辦理退休手續(xù)的職工屬于實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法的人員。這些人員辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)之后，從原任職單位取得的一次性收入和至法定離退休年齡之間取得的基本生活費(fèi)收入均應(yīng)按“工資、薪金所得”納稅。其中，一次性從原單位取得的所有收入都應(yīng)該平均到自辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)到法定退休時(shí)間的所有月份，并合并到當(dāng)月領(lǐng)取的各種應(yīng)得收入，再減去當(dāng)月應(yīng)扣的基本費(fèi)用。以此作為確定稅率的余額基礎(chǔ)，再加上當(dāng)月的工資等一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

二、提前退休

提前退休屬于正式退休的范疇，但僅適用于機(jī)關(guān)事業(yè)單位人員，即按照《公務(wù)員法》規(guī)定可提前退休的人員能夠享受此待遇。提前退休時(shí)取得按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性補(bǔ)償收入不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目納稅。提前退休時(shí)所獲得的一次性補(bǔ)償應(yīng)該先平均到每個(gè)月，所平均的時(shí)間跨度為提前退休到法定退休之間的所有月份。再減去當(dāng)月該扣除的各種費(fèi)用，以此余額作為確定具體適用稅率的基礎(chǔ)，以余額按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額再乘以提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)即為提前退休時(shí)所獲得的補(bǔ)貼應(yīng)繳稅額。

三、解除勞動(dòng)關(guān)系一次性補(bǔ)償收入

當(dāng)用人單位與個(gè)人解除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)，需要對其支付一次性補(bǔ)償收入，其補(bǔ)償款包括但不限于經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)。對于此類補(bǔ)償款的起征稅點(diǎn)是當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍；對于補(bǔ)償款的超額部分，將根據(jù)相關(guān)政策征收個(gè)人所得稅。于此同時(shí)，個(gè)人在領(lǐng)取此補(bǔ)償收入時(shí)，按政府規(guī)定繳納的三險(xiǎn)（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)）一金（住房公積金）可予以扣除。然而存在另外一個(gè)特例，當(dāng)合同企業(yè)按照國家政策自行宣告破產(chǎn)時(shí)，其合同職工獲得的補(bǔ)償收入屬于一次性安置款，因此免征個(gè)人所得稅。

四、全年一次性獎(jiǎng)金

對于納稅人所取得的年終獎(jiǎng)，即全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)由代扣義務(wù)者在獎(jiǎng)金發(fā)放時(shí)按照單月工資或薪金代繳納稅，根據(jù)具體情況的不同，分為兩種計(jì)稅方法，即雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金的全部稅款以及雇主為雇員承擔(dān)部分或全部全年一次性獎(jiǎng)金的稅款。

例題1：中國公民張某三2013 年1 月份取得當(dāng)月工薪收入4800 元和2012 年的年終獎(jiǎng)金36000 元。試計(jì)算張某三1 月份應(yīng)納個(gè)人所得稅。

判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：36000/12=3000元，因此稅率為10%，速算扣除數(shù)為105；應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4800-3500）*3%+36000*10%-105=39+3495=3534元

例題2：中國公民張某三的2013年1月份工資3000元和2012年的年終獎(jiǎng)金9000元。試計(jì)算張某三1月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

判斷適用稅率和速算扣除數(shù)：[9000-（3500-3000）]/12=708.33 元，因此稅率為3%；應(yīng)納稅額=（9000-3500+3000）*3%=255元

例題3：中國公民張某三2013 年2 月份取得當(dāng)月稅前收入5000 元和不含稅的上一年年終獎(jiǎng)總額30000元。則李某在當(dāng)月應(yīng)繳稅額的具體計(jì)算如下：

其中工資部分的應(yīng)繳稅額=（5000-3500）*3%=45元

稅后年終獎(jiǎng)應(yīng)納個(gè)人所得稅：30000/12=2500元，第一次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)105 元；應(yīng)納稅所得額=（30000-105）/（1-10%）=33216.67 元；33216.67/12=2768.06 元，第二次查找稅率為10%，速算扣除數(shù)105 元，則應(yīng)納稅額=33216.67*10%-105=3216.67 元；當(dāng)月共應(yīng)納個(gè)人所得稅=45+3216.67=3261.67元

總之，個(gè)人所得稅中的這幾種特殊情況之間存在一定的相似性，不過仍然存在較大差別，因此應(yīng)謹(jǐn)慎處理，區(qū)別對待，不能一概而論，尤其是何時(shí)該與當(dāng)月工資薪金合并計(jì)算，何時(shí)應(yīng)單獨(dú)計(jì)算，何時(shí)用均值計(jì)算，而何時(shí)又應(yīng)該用總額計(jì)算等這些問題都是我們在實(shí)際操作過程中需要特別注意的問題。

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