企業重組中資產轉讓稅收政策的解釋分析

中航發動機有限責任公司 田艷麗

所謂企業重組，主要是指企業發生的一些較大變革，其中比較重要的即為法律活動以及企業的經濟活動，這些重大變革活動都是排除在企業正常生產經營活動范圍之外的。企業重組包括很多，其中比較重要的即為企業資產轉讓、企業法律形式改變，在此基礎上還有企業債務重組，同時還有企業的股權轉讓等等。企業重組屬于上市公司生產運營過程中比較重大的企業活動，其在重組的過程當中涉及到較多的國家稅收政策，比如增值稅、營業稅、企業所得稅、契稅及印花稅等等。企業在進行重組活動的過程中，科學合理的分析有關國家稅收政策，能夠最大程度的保證企業重組活動的合理有效性，有利于企業控制稅負，減少支出。

一、案例概述

2013年，某地某企業由于生產經營不利，導致公司難以正常運營。根據企業的賬目調查顯示，目前企業的總資產為8000 萬元，總資產中包括企業賬面凈資產7000萬元，在此基礎上還包括企業長期借款1000萬元，并且賬目顯示企業的實收資本為10000 萬元。由于企業難以正常生產運營，就此企業打算進行重組活動。首先對本企業的資產進行評估工作，評估數據顯示，企業資產的公允價值為9000萬元，其中包括存貨1000萬元，機器設備2000萬元，土地及房產6000萬元。企業在進行重組活動的過程中，要對這些資產項目運用資產轉讓的方式來進行處置，就此會涉及到較多的國家稅收政策，下文對此進行詳細的闡述分析。

二、相關國家稅收政策

(一)營業稅分析

上述當中的某企業在進行重組活動的過程當中，根據國家相關營業稅政策的規定要求在2011年10月1日起，上市公司在進行資產重組活動，企業的資產公允價值需要通過不同的方式來進行重組，其中比較重要的方式即為企業資產合并和企業資產置換，在此基礎上還有企業資產分立，同時還包括比較重要的企業資產出售，通過這些方法將企業生產經營所產生的全部資產或者是企業生產經營所產生的部分資產，同時還包括企業的勞動力，在此基礎上還有企業債權等都經過活動程序將其轉給重組活動的單位或者重組活動參與的個人，根據國家營業稅政策的規定，這些活動項目都不需要進行營業稅繳納，并且企業的不動資產同時還有企業的土地使用權等等各項在進行資產轉讓和重組的過程中也不需要進行營業稅繳納。就此，本文案例中的某企業在進行企業重組活動的過程中不需要進行營業稅的繳納。

(二)土地增值稅分析

該企業在進行重組活動的過程中有企業的土地及房產總共資產價值為6000萬元，但是根據我國土地增值稅的國家政策規定顯示[4]：由于企業在生產經營過程中出現經營不利，難以繼續下去的情況時，企業會進行重組或者兼并的活動。企業在進行資產重組活動的過程中大多數會涉及到房產和土地等項目，對于實行兼并活動的企業或者是對于被實行兼并的企業，兩方企業在進行房產轉讓的過程中，都不需要進行土地增值稅的繳納。就此，本文案例中的某企業在進行重組活動的過程中不需要進行土地增值稅的繳納。

(三)增值稅分析

通常情況下，企業在進行資產重組活動的過程中，對于企業資產進行評估工作，隨后對于企業評估后的資產進行轉讓工作，在這一過程中，對于轉讓的資產，企業要進行增值稅的繳納。但是根據我國增值稅的國家政策規定，企業運用置換以及企業資產合并等方式進行的重組活動，將企業生產經營活動中所產生的全部資產或者是企業生產經營活動中所產生的部分資產轉讓給參與重組其他企業，在這一活動過程中不會產生相應的企業增值稅。并且本文案例中的某企業的資產中還有1000萬元的貨物，即使企業進行貨物轉讓這一活動也不會產生相應的增值稅費。就此，本文案例中的某企業在進行企業重組活動的過程中不需要進行增值稅費的繳納。

(四)契稅分析

企業重組活動是由兼并企業和被兼并企業兩者共同完成的，通常情況下，企業的所有權轉讓都有可能產生相應的契稅稅費。根據相關的國家契稅政策規定，對于整體被兼并或者是整體出售的企業，國家要按照相應的法律規定將被兼并企業法人的責任與利益等一并注銷，并且兼并企業要全部安置被兼并企業的工作人員，并且對其進行大于等于三年勞動合同的簽訂，從而兼并企業在進行重組活動中涉及的土地轉讓、房屋轉讓等活動都不需要進行企業契稅稅費的繳納[5]。就此，本案例中實行兼并重組活動的企業如果能夠在兼并活動的同時安置該企業的所有工作人員，并且與這些工作人員簽訂大于等于三年的勞動合同，企業重組活動中的合并企業就不需要進行契稅稅費的繳納。

(五)企業所得稅分析

企業在進行重組活動過程中涉及的企業所得稅國家相關法規政策比較多，其中企業主要符合以下幾點要求：首先，企業的重組活動要具有一定的合理性與商業性，不能夠對國家稅費繳納予以拖延。其次，企業重組活動中的資產分配比例要符合國家政策的規定。第三，企業重組活動之后的一年當中不可以將企業重組活動之前的經營性質進行改變。第四，企業重組活動中的支付金額也要與國家的相關政策規定相符合。第五，企業重組活動之后的一年當中不可以進行企業股權轉讓活動。

三、結束語

本文選取某地某企業的重組活動為研究案例對其重組活動中資產轉讓的相關政策進行分析闡述，科學合理的稅收分析能夠減少企業的稅費繳納，提高企業的效益。

[1]張玲.跨國企業重組無形資產轉讓定價稅制問題研究[D].廈門大學,2011

[2]徐璐.特殊性稅務處理中非股權支付及資產計稅基礎問題研究[J].現代商業,2014;21