完工百分比法在建筑施工企業(yè)會計核算中的應(yīng)用

摘要:完工百分比法（percentage-of-completion method）是根據(jù)完工的比例確認(rèn)收入和成本。該方法被用于須簽訂合同的長期項目，且對完工部分、收入和成本可以可靠估計。它是根據(jù)合同的完工進(jìn)度確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的一種方法，這種方法要求合同收入應(yīng)與未達(dá)到完工進(jìn)度而發(fā)生的合同成本相配比，以反應(yīng)當(dāng)期已完工部分的合同收入，費(fèi)用和利潤。完工百分比可以更好的實現(xiàn)在企業(yè)的核算使企業(yè)在核算工作中對百分比運(yùn)用更加熟練并深入探索。

建筑施工企業(yè)（construction company）指專門從事建筑物與構(gòu)筑物（建筑工程、市政公用工程、線路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程）的新建、擴(kuò)建、改建和拆除等有關(guān)活動的企業(yè)。建筑施工企業(yè)是國家基建及城市發(fā)展的重要建設(shè)單位，在國民經(jīng)濟(jì)中占重要地位。在市場經(jīng)濟(jì)的體制下，建設(shè)施工企業(yè)開始走向世界，在這樣的環(huán)境下，企業(yè)的會計信息不僅要滿足企業(yè)內(nèi)部管理的要求，也要滿足與企業(yè)有著密切相關(guān)管理，投資人員的要求。但是由于企業(yè)從事工程投資過高，資金的周期長，而且遵循會計權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，所以可以按項目進(jìn)度確定金額，能更好的建設(shè)企業(yè)經(jīng)營模式。

目前，我國建筑施工企業(yè)因為在經(jīng)營地區(qū)多而且跨度大，合同的周期長，企業(yè)內(nèi)部管理水平低，導(dǎo)致企業(yè)的會計核算不準(zhǔn)確，沒有質(zhì)量保證。而且，我國企業(yè)確認(rèn)收入不夠細(xì)致，企業(yè)制作的賬面與企業(yè)實踐的經(jīng)營成果不相符，這樣會計信息也失去作用了。

完工百分比法在實際中，由于會計主體的不同，造成會計核算結(jié)果的不同。所以，要充分發(fā)揮它的優(yōu)勢，進(jìn)一步完善完工百分比法，為建筑施工企業(yè)提供便利，同時也提高企業(yè)建筑施工的核算水平。

完工百分比有三種方法：成本法，工作量法，實際測定法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期提供勞務(wù)收入；同時，按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

一、完工百分比法的優(yōu)點(diǎn)

(一)有效結(jié)合了施工企業(yè)的特點(diǎn)，符合收入與成本配比原則

建設(shè)工程項目形體高大、結(jié)構(gòu)繁雜、造價高、施工周期長，項目從訂立建造合同到工程竣工辦理結(jié)算、交付使用，并按合同規(guī)定保修若干時間，項目建設(shè)工作才算完成。完工百分比符合建筑施工企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)。建筑施工企業(yè)采用完工百分比法符合建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，是建筑施工企業(yè)可以避免在會計期間的收益，收入和費(fèi)用中產(chǎn)生波動，同時可以在建筑施工企業(yè)能估計核算的情況下，充分的利用完工百分比法，使企業(yè)合理的確認(rèn)收入和對企業(yè)經(jīng)營成果的可靠計量。

(二)敦促企業(yè)健全各項成本核算制度，促使企業(yè)建立健全內(nèi)部控制制度

確認(rèn)完工百分比,其中最為重要的兩個依據(jù)就是：整個工程所發(fā)生的所有的實際成本，以及工程預(yù)計合同總成本。就必然需要企業(yè)能夠建立一套有效、并且完整的成本核算體系，便于我們能夠準(zhǔn)確地將成本歸類總結(jié)。第一步，需要預(yù)計總成本。總成本的預(yù)計必須符合實際情況，歸根到底就是要真實、準(zhǔn)確。其次，杜絕假賬。在工程中，過程里實際發(fā)生的成本記錄和總結(jié)必須要真實，而且還要及時進(jìn)行歸集，隨手入賬分包成，確保及時、準(zhǔn)確和完整，這是保證企業(yè)合同成本的重要因素。分包工程對于一個企業(yè)來說，是整個工程中非常重要的一個部分，所以企業(yè)總工程完工之前，須考慮分包工程的進(jìn)度，對外結(jié)算要及時，才能夠確保施工的差額不會太大。正是因為如此，預(yù)計總成本與實際成本同時到達(dá)賬上，完工百分比才會準(zhǔn)確，才能夠真實反映實際情況。

(三)保證各財務(wù)指標(biāo)的穩(wěn)定性

完工百分比法反映了收入配比原則，體現(xiàn)了收入，利潤是由企業(yè)提供勞務(wù)取得，隨勞務(wù)的提供進(jìn)度而確認(rèn)的事實。在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中企業(yè)完工百分比法不會使企業(yè)財務(wù)指標(biāo)產(chǎn)生大波動，所以不會因為結(jié)算時間的不同而收入和利潤也不同，而且主要的表現(xiàn)在存貨和預(yù)收賬款上。因此，財務(wù)指標(biāo)的波動不會太大。以完工百分比法會計核算，是以累計發(fā)生成本占預(yù)計總成本的比例確認(rèn)實際情況，需要準(zhǔn)確的計量項目建設(shè)成本，預(yù)計一套完整的核算系統(tǒng)強(qiáng)化企業(yè)的分析控制能力。

(四)項目核算風(fēng)險

確定項目風(fēng)險核算：一是發(fā)行人客戶所在行業(yè)出現(xiàn)整體下滑或出現(xiàn)替代技術(shù)，存在棄單風(fēng)險或壞賬風(fēng)險。二是主要原材料價格、人工成本、分包成本上漲，但工程合同為固定金額合同，價格波動風(fēng)險由發(fā)行人承擔(dān)，導(dǎo)致未來預(yù)計成本大于可收回金額。三是工程或勞務(wù)因質(zhì)量問題不能正常通過客戶驗收，需發(fā)行人支付維修替換成本，且不能得到補(bǔ)償。四是項目進(jìn)展緩慢，導(dǎo)致發(fā)行人長期墊付大量資金且不能得到補(bǔ)償。

二、完工百分比在建筑施工企業(yè)中存在的問題

(一)總成本的不確定性

對完工百分比來說，必須準(zhǔn)確的核算收入與總成本。但是對于工程項目建設(shè)而言會受到地質(zhì)等諸多因素的限制造成的不利影響，使收入困難。如果是尚未簽證的預(yù)計收入，會造成費(fèi)用等問題上的偏差，導(dǎo)致工程項目難以進(jìn)行。受材料價格的變化，天氣變化和項目建設(shè)等因素，預(yù)計總成本也存在著較大的不確定性，會造成會計核算系統(tǒng)的錯誤。

(二)完工百分比難以確定

在建造合同準(zhǔn)則中，對于合同中提供的計算方法應(yīng)用比較多的應(yīng)該是成本法。但是成本法的計算有一定的局限性，特別是實際發(fā)生額占總成本比例的份額，由于在施工中投入的成本沒有及時入賬，就會造成完工百分比的不準(zhǔn)確，從而影響到收入和費(fèi)用。

(三)完工百分比法與企業(yè)稅金核算中有差異

在相關(guān)規(guī)定中，在營業(yè)收入款項或取得收入款項憑據(jù)的當(dāng)天是營業(yè)稅義務(wù)發(fā)生時間按照一定的納稅時間為工程結(jié)算時期收到工程款的時間，造成了營業(yè)稅收入與完工百分比法之間的不配比，出現(xiàn)時間差異。建筑施工企業(yè)也采用完工百分比法確定應(yīng)稅收入，但是在實際建設(shè)中，在結(jié)算工程款時業(yè)主會減去質(zhì)量保證金，造成稅基增加，虛增企業(yè)的營業(yè)稅。

三、完工百分比法的措施

(一)加強(qiáng)工程項目施工階段的財務(wù)會計管理

在工程項目建設(shè)財務(wù)管理方面，為了進(jìn)一步保證完工的百分比的精確性，應(yīng)該提高完工進(jìn)度的充分性，加強(qiáng)已完工成本入賬和核算能力，確保收入與成本匹配。建立預(yù)算制度，提高管理水平，按照不同的情況調(diào)整預(yù)計總成本，加強(qiáng)項目執(zhí)行部門與財務(wù)部門的溝通與配合，保證累計發(fā)生成本的準(zhǔn)確性，提高企業(yè)會計準(zhǔn)則的質(zhì)量。

(二)科學(xué)的確認(rèn)完工百分比法

建筑施工企業(yè)在采用完工百分比法確認(rèn)收入、成本時，建筑施工企業(yè)會計部門應(yīng)該根據(jù)參照物的特點(diǎn)選擇適合的核算方法。在項目建設(shè)階段平均時，工程造價波動較小，則可以采用工作量占合同預(yù)計總工作量的方法；對于工程造價波動大的，在前期工程中投入過大的，則可以采用按施工時間劃分出不同的階段，使工程詳細(xì)化，準(zhǔn)確的反應(yīng)項目工程的進(jìn)度問題。

展望：完工百分比雖然在建筑施工企業(yè)運(yùn)行中存在著諸多的問題，但完工百分比還是最有效的方式。在工程中采取著公正，誠實的原則，提高雙方的合作能力，促進(jìn)企業(yè)工程的發(fā)展，保證國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了很大的努力，提高了建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，促使企業(yè)的財務(wù)核算走上了新的高度。

四、結(jié)束語

完工百分比法既是建筑施工企業(yè)重要的會計核算方法也是加強(qiáng)會計核算和項目管理的手段。雖然完工百分比法在實際應(yīng)用中還存在著一些問題，但還是到目前為止最理想的方法，所以，會計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析完工百分比法在企業(yè)中的優(yōu)勢與不足，在實際的會計操作中，不斷完善會計核算方法，爭取在會計核算期間中把錯誤降到最低，確保完工百分比法對企業(yè)的收入與成本認(rèn)真的確認(rèn)，提高企業(yè)的會計核算水平。