實施新《行政單位會計制度》對監獄財務的影響探索

摘要:根據國家對會計相關的法律法規，財政部對1998年的會計制度再次做出修正。新的行政單位會計制度在2014年1月已經實行，到現在已經有一年多的時間。它對行政單位的各個部門都有一定的影響，本文在對比新舊行政單位會計制度的基礎上，以兩者之間的區別，以及在實際中出現的問題為抓手，進而分析、探索新行政單位會計制度對監獄財務的影響。

為了提高行政單位財務核算的質量，財政部根據相關國家相關方面的會計法律法規，結合各方面的意見，進一步明確會計核算方面的問題，達到不斷完善會計制度，提高會計信息質量的目的。現行的新行政單位會計制度由2014年1月開始實施。截至目前，已經運行一年多的時間。本文通過對比新舊行政單位會計制度，并提出現行中的行政單位會計制度中存在的一些問題，與舊制度之間的區別等，來闡述在新行政事業單位會計制度下，監獄財務受到的影響。

一、在舊行政單位會計制度下監獄財務的狀況

監獄財務工作的項目包括很多，其中資產類的會計科目主要有：（資金、銀行存款、固定資產、存貨、零余額賬戶）等。負債類的會計科目主要指的是應繳、應付、預收往來科目。凈資產的主要范圍是固定基金與結轉結余。收入類的會計科目包括兩種，一種是財政撥款，一種是其他收入。支出類的會計科目就是各項支出的費用。把新、舊行政單位的會計制度進行對比，可以發現舊的行政單位科目設置單一，核算內容不詳細，不周密。例如：對無形資產沒有合理計算在內，很多在建工程對相關的資產沒有進行核算。另外，固定資產沒有計提折舊，導致資產價值不真實、不準確。會計報表的項目與內容不匹配，有些負債表中不但包括支出的項目，而且包括收入的項目。會計信息披露不完善，收入支出表沒有披露各項費用詳細數據，在報表的披露內容方面缺乏全面、統一的規定。

二、新行政單位會計制度具有的特點

(一)會計核算的目標更加清晰、明確

舊的會計制度把工作的重點放在會計收支信息當中，而對行政單位財務的信息涉及的比較少。新的行政單位會計制度不僅關注會計收支信息，把單位的財務狀況同樣納入核算的范圍內，主要通過資產負債進行計算。其中，收入支出的情況，主要通過執行預算來實現。

(二)核算種類更多，雙分錄應用廣泛

舊的行政會計制度在雙分錄核算中，項目比較單一。新的會計制度在雙分錄核算中，不但包含固定資產的核算，而且把核算的領域擴展到存貨、預付賬款、在建工程、無形財產、政府物資等方面。除此之外，新的制度增加了很多項目，比如資產基金、待償債凈資產等，這些項目主要是核算行政單位中非貨幣資產的凈資產價值。在行政單位財務核算中，保證財務數據的準確、真實，要把這些應付款的金額排除在外。

(三)核算采用收付實現制

新制度采用收付實現制核算，費用入賬不再以發票為依據，而是以款項支付出去為依據。這樣，期末的資金結轉結余與貨幣資金余額有了一定的對應關系，結余更直觀和真實。

(四)內容適應財務制度改革的要求

新的制度是財務改革的必然要求。從新的制度內容中，可以看出相關財政改革文件的思路、要求。所以實行新的會計制度有利于形勢的發展，以及財務改革的不斷深入、發展。

(五)資產負債的核算更加全面

對比舊的會計制度，新的制度在資產負債中增加了更豐富的內容。在這個基礎上，把原來制度中的資產負債科目分的越來越細致，并且增加了一些新的科目，比如在建工程、無形資產等。這些新的科目，有效的提高了財務管理的水平。

(六)新制度對公共資產核算提出核算規定

在新的制度中，提出了行政單位直接負責公共資產管理的核算方法。根據相關的會計核算法律和規定，開設了政府物資、公共設施等內容。在財務核算中，對這些項目進行單獨核算，并且與行政單位內部的項目核算進行區分，有效的減小信息流失的幾率，從而進一步加強對資產的全面管理。

(七)實行固定資產折舊、無形資產攤銷

在財務核算中，新的制度加進了固定資產折舊以及無形資產攤銷的處理方法，要求在折舊與攤銷中去除有關的凈資產價值，這部分將不再列為當期的支出核算中。這樣做的好處是，在會計核算中能使得計算出來的數字更加真實、準確。

(八)完善行政單位大賬核算項目

原有的制度大賬核算中，有的項目并未計算在內，其中比較突出的是行政單位在建項目。在新的制度中，為了全面計算出行政單位財務狀況，將其有效的納入核算當中。實施在建項目核算中，要求按照國家相關的法律、規范，進行獨立建賬、清算。這樣做，可以使行政單位財務數據更加全面。

(九)加強對凈資產的核算力度

通過設置資產基金、待償債凈資產科目，掌握非資產貨幣、負債資產變動的影響，從而對行政單位的凈資產做出準確核算。

(十)財務收支核算更加規范

在新的制度中，對財務核算收支項目實行調整，從而更好的把握財務預算的信息，提高財務管理的質量。

(十一)財務報表體系更加完善

在新的制度中，改進、完善了原有財務報表的結構，具體表現為：舊的會計制度中，結構包括（資產、凈資產、負債、收入與支出），5個方面的因素。在新的制度中，取消了上面負債表中的收入與支出的項目。同時，在財務收入的報表中，增加了單位財務結余以及資產調整變動的情況，更加全面的反映了新增加科目的財務信息，從而使得財務信息披露更加清晰、明確。

三、新制度對監獄財務產生的影響

(一)收付實現制核算方式對資金支付進度影響重大

新制度采用收付實現制核算，費用入賬不再以發票為依據，而是以款項實際支付為依據。由于監獄單位的收入來源大多為財政撥款，財政資金通過國庫集中支付系統按月平均下達到基層監獄單位，財政部門通過支付系統對監獄單位的資金開支情況有嚴密詳細的監控和考核。這對監獄單位資金支付以及項目實施的均衡性提出了更高的要求：過慢影響預算執行進度，累積到年末形成“突擊花錢”的現象，過快則可能導致無資金可支付。

(二)實現資產有效核算，建立財務分析體系

首先，在監獄資產管理中，利用新制度對負債、凈資產進行有效核算，更加全面客觀地掌握整個監獄資產運營的情況，從而有效的降低了監獄資產債務出現的風險。同時，也實現了收入與支出合理的分配。其次，在新制度的指導下，依靠監獄財務管理的特點，在具體的工作當中，建立有效的評價機制，通過財務分析明確資產管理的責任，提高監獄資產管理的效果。

(三)對監獄特殊資產和經費的管理和規范

首先，監獄除了管理自身的經費之外，還包括對罪犯個人存款的管理，這些資產屬于罪犯個人所有，其利息的所有權也應屬于他們。在具體的管理當中，應該將這部分資產獨立建賬，進行核算，從而有效的保障罪犯的利益。另外，由于罪犯在服刑期間，與醫院、生活服務部門息息相關，但是這部分服務和行政單位的對象不一樣，所以在核算的過程當中，應該遵循醫院會計制度、商業零售會計制度標準建賬，將這部分收益納入年度預算，從而補充監獄經費的不足。

(四)健全預算管理及財務保障機制

第一，新的會計制度實施以后，原來的預算形式發生了改變。其中，預算的方式變成依法保障，定向撥款，合理分配，對超過支出的將不再進行補充。這種方式完全取代了原來預算的包辦性質，使監獄財務核算在實際運用中，走向更加正規的道路。第二，建立監獄項目預算管理，對經常性經費之外的專項經費進行集中管理，完善項目申報、審核、結算、評價機制，減少資源的浪費。第三、國家要建立相應的監獄經費保障機制。由于社會環境持斷變化，監管改造罪犯的形勢隨之變化，社會整體物價水平也不斷上漲，應每三年根據監獄財務的實際情況，不斷調整、完善財務撥付的定額標準，建立監獄經費動態保障機制。

四、結束語

監獄是國家刑罰執行機關。在監獄的財務工作中，首先要依據相關的會計法、會計制度、監獄財務相關的實施細則等，并且結合監獄在實際工作中的情況，實現財務工作的有效運行。其次，新舊會計制度具有較大區別，新會計制度的主要特點：會計核算的目標更加清晰、明確，核算種類更多，雙分錄應用廣泛，資產負債的核算更加全面，凈資產的核算力度更大，財務收支核算更加規范，大賬核算項目更加完善等。最后，新的會計制度的實施有利于監獄財務核算更加規范，對保證監獄資產完整和經費的合理使用將發揮重要作用。