基層醫療衛生機構特殊和疑難會計事項的實務探討

摘要:新的基層醫療衛生機構會計制度實施4年來，對于規范財務行為，體現基層醫療衛生機構公益性，促進基層醫療衛生機構健康發展，起了重要作用，但也存在不少問題，有制度本身設計問題也有基層會計人員理解執行問題，需要在實踐中不斷補充和完善，特別是某些特殊和疑難會計事項的處理應予明確。

新的基層醫療衛生機構會計制度作為新醫改的配套措施，自2011 年7月1日在全國執行，對于規范財務行為發揮了重要作用，然而基層會計人員在處理日常會計實務中，由于某些會計事項的特殊性，以及由于我國地域廣闊各地存在不同情況，某些基層會計人員無法根據新制度準確實行會計核算，不能正確反映財務狀況，以至于影響年終決算和財務報告，給各級管理部門理解基層醫療衛生機構運行情況產生困難，直接影響了具體醫改政策的設計與制定，筆者結合多年從事基層會計工作和衛生年報的實踐，從我縣基層醫療衛生機構實際情況出發探討一下特殊疑難會計事項的處理。

一、基本公共衛生服務財政補助資金收支和結轉的處理

國家每年均提高補助標準，在明確鄉村兩級工作任務的同時提出鄉鎮衛生院應給付村衛生室一定比例。為應付上級基本公共衛生檢查達到規定比例，部分衛生院將村衛生室基本公共衛生服務支出以規定比例直接列支掛作往來款，實際支出時沖減往來，造成衛生院虛列支出虛增負債。建議在“財政補助收入-基本公共衛生服務補助資金”下設鄉鎮衛生院及村衛生室補助，村衛生室基本公共衛生服務依據實際發生額統一借記“醫療衛生支出-公共衛生支出-其他公用經費-勞務費”。

年終結轉時，基層會計人員認為基本公共衛生服務補助收入是財政基本支出補助，未根據財政基本支出備查簿中的基本公共衛生資金結余額從收支結余中轉出財政基本補助結轉（余），導致作為正常經費抵補了醫療支出進入了結余分配。

二、中草藥、二類疫苗差價會計處理問題

中草藥、二類疫苗由于存在實際差價收入，基層會計人員為求簡便，在購入時直接以售價入庫，進銷差價計入“其他收入-其他”，虛增了收支及資產，致使在年終決算時“其他收入-其他”項金額較大。二類疫苗、中草藥購進時應以進價入庫，其中疫苗作為衛生材料管理。建議在“其他門診收入”中增設“疫苗收入”明細科目核算收入，疫苗成本在“衛生材料支出”下增設“疫苗費”，二者差額即為疫苗實現的差價收入。藥房自藥庫領用中草藥時以進價調轉，領貨單同時列示零售價備查，差價不做會計處理。中草藥零售價通過計算機輸入藥房系統，因為草藥是順加加價，月末可用銷售額方便地計算出中草藥實際成本進行結轉。

三、村衛生室實施基本藥物財政補助收支的處理

收到財政撥款時借記“銀行存款”，貸記“財政補助收入-基本支出補助-人員經費-村衛生室基藥補助，支出時統一列“醫療衛生支出-醫療支出-勞務費”。

四、離退休人員工資及補貼收支處理

部分單位誤將社保處撥給的離退休工資計入“應付社會保障費”。機關事業勞保處撥入單位的離退休工資時應借記“銀行存款”，貸記“其他應付款-離退休工資”。發放時沖減往來。由單位自行承擔的部分離退休補貼直接列支“醫療衛生支出-離退休費”。

五、基層債務化解專項資金收支的處理和結轉

根據深化醫改的要求，國家對基層醫療機構歷史上因基本建設及設備購置造成的欠債，財政分期分批給予化解。建議在“財政基建設備補助支出”總賬科目下增設“債務化解支出”，與“財政補助收入-項目補助-債務化解”相配比。財政撥入化解款時借記“銀行存款”，貸記“財政補助收入-項目支出補助”。支付化解欠款時借記“有關應付款項”，貸記“銀行存款”。同時應按照專款專用原則，列專款支出轉增凈資產，借記“財政基建設備補助支出-債務化解支出”，貸記“事業基金”。這樣可以清晰地反映債務化解的全過程，部分單位不知如何列支，化債資金轉入收支結余，致使虛增當年收支結余。

六、基本建設及設備購置的會計處理

(一)基本建設會計處理

通過財政直接支付方式支付工程進度款時，基層單位要依據財政直接支付憑證借記“財政基建設備支出”，貸記“財政補助收入”，同時借記“在建工程-某工程”，貸記“固定基金-在建工程占用”。財政撥款往往不足，利用自有資金支付工程進度款時借記“醫療衛生支出-非財政資本性支出”，貸記“銀行存款”，同時借記“在建工程-某工程”，貸記“固定基金-在建工程占用”。工程竣工決算完畢，應根據有關憑據，借記“固定資產”，貸記“在建工程”，同時借記“固定基金-固定資產占用”，貸記“固定基金-在建工程占用”。并將應付未付工程款計入“應付賬款”。

(二)設備購置的會計處理

通過財政直接支付方式支付設備款時，基層單位要依據財政直接支付憑證借記“財政基建設備支出”，貸記“財政補助收入”，同時借記“固定資產-某設備”，貸記“固定基金-固定資產占用”。利用自有資金時借記“醫療衛生支出-非財政資本性支出”，貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產-某設備”，貸記“固定基金-固定資產占用”。

總之，基層醫療衛生機構在日常會計核算中要按照收支配比的原則，分清各種財政資金和自有資金，正真做到專款專用。為提高核算效率，可結合會計電算化，根據需要統一在會計核算軟件系統“備查簿”中設置“自有資金”、“基本公共衛生補助資金”、“重大公共衛生資金”、“基本藥物補助資金”、“債務化解資金”等客戶組，進行“備查簿”明細核算。年末依據“備查簿”，正確結轉財政基本補助結轉、財政項目補助結轉、限定用途資金結轉，實現結余分配的正確與準確。