地方政府債務會計核算的現實問題與改革思路

摘要:我國現行的地方政府債務會計核算辦法存在著很多問題，導致了一些地方政府出現了賬面凈資產虛增、會計信息不完整的現象，對于財政風險的管理和防范有著非常不利的影響。本文對地方政府債務的會計核算的現實問題進行了簡要的分析，并以此為基礎提出了地方政府財務會計核算問題的改革思路。

從我國的現行法律層面上，省級以下地方政府尚不具備獨立的發債權，地方政府的債務融資主要由融資平臺代理發行債券，或者通過中央國債轉貸來實現。在賬務處理中往往將地方政府的融資資金作為預算收入，而沒有將其作為負債，這容易導致很多問題。必須對地方政府的債務會計核算問題進行改革，將系統、全面、真實的地方政府債務信息反映出來，從而對風險進行客觀的評價和管理。

一、地方政府債務的會計核算的現實問題

不能明確地反映地方政府承擔的債務，債權人也就無法合理、及時的判斷地方政府的債務和償債能力。在現行辦法中僅僅對地方債務預算管理的要求進行了體現，而償還、種類、債務金額等情況只能靠年報和輔助賬來體現。現行預算會計不能將地方政府債務的具體構成和真實規模的相關信息提供出來。

沒有劃清負債要素和收入要素之間的界限。在現行的收付制度下，將負債和收入都作為現金流入，但是收入屬于非償還性資金，而負債屬于必須償還的資金，盡管收入核算包括了政府的債務資金,但債務資金并非政府收入，而是債務。這也使一些地方政府盲目擴大債務規模，忽視了債務風險，混淆了預算單位的會計實踐。甚至一些預算單位將一些收入作為其他的應付款項來逃避收入管理。

造成政府凈資產的虛增，使政府的權益被夸大。在年底結轉預算中包含政府債務收入會造成預算結余的虛增。政府凈資產的主要內容就是預算結余，在預算結余中包含政府的債務資金會虛增政府的凈資產，使政府權益被夸大，不能對政府資產負債的總體情況進行真實的反應。

二、地方政府債務會計核算問題的改革思路

對地方政府債務會計核算問題進行改革的思路在于對地方債務狀況進行真實、準確、完整的反映與核算，達到財政風險管理和預算過程控制管理的目標。

(一)對現行的債務類科目核算范疇進行拓展

首先要調整財政總預算會計制度中“與上級往來”和“借入款”等科目的核算范疇和使用范圍。與此同時還要增設“凈資產調整”這一科目，主要是用來消除凈資產虛增這一因素，對債務收支引起的凈資產變動進行調整。拓展“借入款科目”的使用范圍，要求省級政府以此來對發債主體的地方債規模進行核算。拓展“與上級往來”科目的核算范疇，主要是拓展到地方債轉貸業務和國債。這是由于省級或中央財政將地方債或國債轉貸給下級財政，債務主體所在行政區域內的債務總體規模并不會增加，因此用“與上級往來”科目對地方債轉貸業務進行反映和核算是完全可行的。

(二)對地方債賬務處理方法進行調整

要按照雙分錄思路來調整地方政府債務賬務處理。首先，債務主體的賬務調整是省級政府，因此省級政府收到了地方債的發行收入后不僅要登記借入款負責賬戶和存款資產，還要登記凈資產調整賬戶和債務收入，并且對貸記賬業務收入、借記凈資產調整，從而對預算收入和承擔債務的變化進行反映，避免凈資產虛增的情況。就必須調整省以下的各級財政賬務。如果不作為債務主體的省以下財政收到了上級財政的債務轉貸資金，就要對預算收入、債務和存款的變化進行同時記錄，并且對凈資產進行調整。但是與省級財政不同的是，省以下各級財政的核算要使用“與上級往來”科目，并使用與上級財政類同的其余會計業務處理。當其作為獨立債務主體時，省以下各級財政可以使用于省級財政相同的賬務處理方法。

(三)對資產負債表進行調整

主要是在原報表的基礎上對總預算會計資產負債表進行調整增加表列項目。將表列項目“凈資產調整”增加到凈資產類下，將轉貸地方政府債務內容的明細項增加到“與上級往來”項目中。

(四)將完整的政府債務核算體系建立起來，引進權責發生制

通過上述改革措施，我國現階段地方政府的直接債務核算基本能夠得到滿足。由于仍然有通過融資平臺企業或者其他方式進行融資的或有債務和間接債務存在于地方政府的債務中，因此，必須以“預算法”的允許為基礎，對這部分政府債務進行權責發生制核算。也就是以政府的直接財務核算為基礎，對政府的或有債務和間接債務，使用雙計量基礎進行核算，是用收付實現制來核算債務預算收支，使用權責發生制來核算負債。權責發生制能夠反映政府通過融資平臺企業或者其他方式進行融資的或有債務和間接債務。因此，核算與預算管理都應該引進權責發生制。

三、結束語

當前我國地方債務的會計核算中存在的現實問題，必須對其進行改革。將權責發生制原則引入了政府的會計核算中，是世界范圍內新公共管理運動的一種普遍趨勢。我國地方政府的直接債務還不能全面的采取權責發生制，因此，對地方政府債務的會計核算改革也應該分步驟進行。在改革的過程中要逐漸向權責發生制過渡，從而對各級地方政府的財務狀況進行真實、準確全面的披露和記錄，將真實可靠的會計信息提供出來。