醫院醫療項目作業成本核算的探討

邢臺醫學高等專科學校第二附屬醫院 高彥珍

作業主要是指在提供醫院服務中，具有獨立意義的行為和活動。成本動因是指會引起成本發生變化的具有同一性質的一類事項的度量。按照形成階段的不同，成本動因主要分為作業動因和資源動因。本文針對作業動因進行分析，對醫院的醫療項目作業成本進行探討，希望對我國醫院的良性發展提供幫助。

一、作業成本法

作業成本法也稱之為ABC法（下文統一簡稱為ABC法），在實際應用過程中主要依據產品消耗作業，先將資源統一分配給作業，然后根據作業成本歸集到產品,在計算過程中應當將間接費用和直接費用都視作產品消耗作業付出的代價。采用ABC法確認和分配直接費用與傳統成本計算方法相同，間接費用的分配上則要依據不同的分配原則進行，從而提高成本的歸屬性，醫院在實際運用過程中采取該方法獲得的成本信息可以更加準確的反應事實。作業推移也是企業價值的轉移、積累，最終轉移給顧客，從而使費用的產生與成本之間能夠形成緊密聯系。

傳統的成本計算法，間接費用項目涉及的較少，在運營過程中，間接費用占全部費用的比例也較少，醫院在成本管理要求不嚴格的時候可以對其進行運用。而ABC法在運用過程中，第一步，要對輔助單位消耗的價值作業進行確定，然后需要將輔助作業中使用的資源放入到與之相對應的作業中，直到將醫院運營中所有的輔助資源追溯到對應的單位作業中后方可停止。第二步，依據不同的作業對成本驅動比例進行確定，從而將作業成本和成本中心都追溯到對應的產品中。在這里面提到的產品，并不僅僅代表產生的產品，同時也代表在運營過程中為客戶所提供的服務。醫院運營過程中，直接材料或直接人工很難被追溯，醫院幾乎可以將全部作業都作為輔助性的作業處理。醫院的醫療服務可以被合理的劃分為多個作業，這些作業都以自身特有的方式消耗著醫院的資源，從而為病人提供他們需要的服務。醫院資源的種類很多，其中主要包括物力資源、人力資源和財務資源等，不同的資源會在不同的作業中被消耗。實際工作中，我們需要將資源合理的分配到直接成本中心，然后再將其分配到不同的作業中。

二、ABC法的成本管理策略

(一)ABC法的優勢

傳統成本核算對象只是產出本身，對象過于簡單，只能簡單的表示成本的多少，無法起到相應的決策作用；而ABC法的核算對象則分為項目和作業兩個不同的層次，注重業務流程中的環節，對成本的核算范疇進行深化，不僅回答了成本是多少，同時也對成本的產生問題進行了明確表述，使決策的相關度得到了提高。

(二)模式的總體框架

ABC法主要在成本核算模式的構建上主要分為兩個階段，第一階段：臨床、醫技各科室的成本；第二階段：臨床、醫技各醫療項目成本。

第一階段，對ABC法進行應用，依據醫院的布局和組織結構并且結合在核算上的需求，將醫院中的部門和科室進行合理分類，將醫院直接產出的醫技科室類和項目臨床類作為主要作業進行劃分，將無直接形成產出的醫療項目劃分為輔助類。這一階段的主要工作是要圍繞部門層級進行核算。核算過程中要注意分清各個科室的成本費用，并將費用直接記入到各個科室，間接成本則應當依據標準分配到不同的輔助作業、主要作業中，然后再依據動因的不同將輔助作業合理的劃分給主要作業，從而準確的核算出科室的總成本和作業成本。

第二階段，在第一階段的基礎上對醫技、臨床科室的醫療項目成本進行核算。核算過程中的最基本原則是在科室總成本中能夠直接計入到醫療項目成本中的應當直接計入，如果不能直接計入的成本應當將資源動因合理的分配到不同的作業中，從而形成作業成本庫，然后依據作業動因量將作業成本分配到不同的醫療服務項目中，最終計算出醫療項目的成本。第二階段的工作重點是對醫院開展的服務項目流程、成本動因和作業劃分進行明確，確保工作的順利開展。

(三)ABC法下醫療服務項目成本核算的設計

1、確定輔助作業和主要作業

依據醫院的臨床、藥品、組織結構對作業劃分方案進行合理的設計。主要包含以下內容：主要作業的確定，以醫院的科室為基礎，對主要作業進行劃分，分為臨床類、急診類、藥品類等，然后再依據醫院的具體情況進行詳細劃分，將每一類科室劃分一個作業。輔助作業的確定，一般來說后勤科室、管理科室都應當被劃分為輔助作業，在劃分過程中可以將相同作業動因進行合理合并。

2、確定資源動因和資源庫類別

醫院的資源動因和資源庫類別主要包括以下內容：對醫院的成本范圍進行明確，確定醫院資源的全部費用。對資源動因和資源庫類別進行確定。依據我國頒布的《醫院會計制度》中的有關規定，應當對醫院財務會計沒有明確標出的項目進行整理，對醫院的總成本資源進行劃分，主要分為材料費、洗滌費、工資薪酬等，同時要對資源動因進行確定。不同的資源庫應當依據不同的資源動因合理的分配到不同的作業中。醫院總資源費用上的分配，應當能夠分清科室中的成本費用，并將其計入到科室內，醫院運營過程中產生的間接成本應當合理的分配到輔助作業、主要作業中。

3、分配輔助作業成本

輔助作業成本分配主要包括以下內容：對輔助作業類別進行劃分。確定作業動因。統計作業動因消耗量，依據作業動因不同將輔助作業成本合理的分配到主要作業中。實際工作中，輔助作業不僅需要服務于主要作業，而且需要為其它輔助作業提供相應的服務，所以在實際應用過程中可以采取“階梯分攤法”對輔助作業成本進行分配。醫院中各個部門之間的分工都十分明確，并且具有清晰的結構，層次性清晰：醫技、臨床等主要作業都能夠為病人提供服務，醫院的管理類輔助作業也能夠合理對醫院中不同部門的工作進行合理協調，醫院后勤類服務部門，為醫院各項工作的順利進行提供了保障，將被分配輔助作業的成本分攤到次級受益作業中，從而合理的將輔助成本分配給主要作業。

三、結束語

采用ABC法對醫院的成本進行核算研究是一項復雜的工作，在核算過程中需要涉及到醫院各個部門和各個層次管理人員。核算過程中需要各個部門和不同層次人員之間的相互合作，繪制項目級管理流程對醫院運行中涉及到的作業進行明確劃分，從而確保ABC法的有效運行。

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