關于加強基層行政事業單位內部控制的思考

中華人民共和國唐山海事局 任宏玉

2012年11月，財政部正式發布了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《內控規范》），并于2014年1月1日起在我國行政事業單位范圍內全面實施，這體現出國家對行政事業單位的內部控制越來越重視，建立一套符合單位實際、科學、有效的內部控制制度并使之有效運行是所有行政事業單位面臨的重要課題。筆者身處基層行政單位，對如何加強基層行政事業單位內部控制進行了初步思考。

一、強化基層行政事業單位的內部控制意識

目前，部分基層單位內部控制意識較為淡薄，主要表現在：一是單位負責人對內部控制重視程度不夠，缺乏對內部控制知識的基本了解，對建立、健全行政事業單位內部控制的重要性以及現實意義認識不足，抱著有與沒有都無所謂、都沒有任何影響的態度；二是財務人員素質有待提高。財務人員是作為內控的關鍵性因素，強化內部控制就要增強財務從業人員的綜合素質，財務工作是一項相對繁瑣、接觸范圍較廣泛、具體的經濟管理任務，而會計人員則是會計工作的主要負責者，高素質的會計從業人員是保障行政事業單位財務工作穩健發展的智力支持。三是其他工作人員的內部控制意識還需進一步提高。

筆者認為，加強教育培訓是強化內部控制意識的有效手段，一方面是對《內控規范》進行宣貫，讓相關工作人員認識到內部控制的重要性，了解和熟悉內控規范的內容，從而自覺遵守相關規定；另一方面是要區別不同層次和對象，有針對性的開展培訓。如對單位負責人的培訓可以把遵守財經紀律、認真執行財務制度、加強內部控制的重要意義等作為主要內容，使他們在了解把握內部控制基本知識的基礎上,提高對單位內部控制制度建設重要性的認識,培養良好的內部意識和內部控制，從而切實為內部控制體系的建立、有效實施運行和監督管理負起責任；對財務人員、內部審計人員的培訓可以把建立內部控制制度具體實施方法、開展內部監督等作為主要內容；對其他工作人員的培訓可以把具體建立和落實內控制度等作為主要內容。

二、梳理各類經濟活動的業務流程，建立健全內部控制制度

目前，多數行政事業單位普遍存在的內部控制建設不到位,實施不起來的問題，有的單位沒有或者有少數幾個內部控制制度，在實際工作中僅僅是憑借財務人員的經驗加以簡單的控制，管理的隨意性較大；有的單位雖然建立了一些內部控制制度,但不夠科學、規范,執行也是沒有力度,根本起不到監督制約的作用。

《內控規范》第七條規定：“單位應當根據本規范建立適合本單位實際情況的內部控制體系，并組織實施。”各基層行政單位應在財政部門及上級主管單位的指導下，根據“三定”規定，對單位預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目管理、合同管理等構成經濟活動的各項業務進行梳理和總結，評估各個業務環節的特定風險，并有針對性的制定風險應對策略方案，從而制定出符合本單位實際的內部控制制度，形成一個相對完善的內部控制體系。同時，內部控制的建立不是一勞永逸的，而是一個不斷完善的動態過程，因此，各單位還應當根據新的變化和要求及時完善制度，改進措施和調整程序，不斷修訂和完善內部控制體系。

三、加強財務部門與業務部門的溝通配合

目前，有些業務部門工作人員片面的認為，內部控制僅是財務部門的事情，與自己本身沒有關系，這種認識本身就是錯誤的，內部控制的建立與有效實施需要單位各部門工作人員的共同參與，因此，各單位要建立合理的組織機構,強化各部門的協調配合。

加強部門間的溝通配合一是建立合理的組織機構,遵循公開原則設置部門職責,增加機構透明度;堅持分離不相容崗位的牽制原則,將事項申請與事項審批、內部審批審核與具體執行業務、具體執行業務與信息記錄崗等崗位職責進行明確定位。二是加強信息系統建設，提升內部控制信息化水平。通過信息的同步集成，將單位財務系統、業務系統、廉政風險防控系統等進行有效銜接，增加工作的統籌性、協調性、同步性，及時發現和堵塞業務管理中的漏洞，將內部控制核心職能日常化、常態化。

四、強化預算控制在內部控制體系中的重要作用

預算管理是行政事業單位管理的核心，貫穿整個單位的業務活動，在行政事業單位的經濟活動中發揮著事前計劃、事中控制、事后反饋的作用。行政事業單位對收支業務、政府采購業務、建設項目等各項經濟活動，都需要強化預算約束，以規范和制約行政事業單位的經濟行為。

在具體的預算業務控制層面，可以從以下幾方面加強控制：

一是全員參與，細化預算編制。在編制預算時既要掌握單位自身實際情況，又要考慮系統、行業狀況；既要著眼于年度需求，又要考慮歷史，預測未來；既要滿足單位業務發展需要，還要考慮預算批復；這就要求行政事業單位各部門都要參與到預算編制過程之中，業務部門根據下一年度的工作安排，提出本部門或者本崗位工作開展所需的資金需求；財務部門根據單位具體情況，綜合平衡，統籌考慮形成全局性的預算需求并上報；在財政部門下達預算控制數后，財務部門及時對本單位預算控制數進行分解、細化，盡力實現單位內部財力和事權的科學匹配。

二是強化預算約束力，嚴格按照程序進行預算調整。一方面要樹立“先有預算、后有支出，沒有預算、不得支出”的理念，杜絕預算支出的隨意性，防止超預算、擴大預算支出范圍等行為發生；另一方面要明確預算調整程序，建立合理、暢通的預算調節機制，在預算單位發生特殊事項確需調整預算時，能夠按照規定程序及時進行預算調整，保證工作目標的實現；

三是完善預算考核制度，強化預算執行分析。財務部門應定期對本單位預算執行情況進行分析，對歸口經費管理部門的經費使用情況進行考核，以預算和實際完成情況對比各歸口部門的預算管理情況，找出預算控制工作中存在的問題，并提出改進的措施，達到提高單位預算管理水平的目的。

五、實施動態監控，保證內部控制制度的有效運行

單位內部控制是一個持續的、動態的過程，而內部控制的有效執行，僅靠各部門和相關人員的自發自覺遠遠不夠，必須建立監控體系對實行全面動態地實時監控。第一是主管部門要切實履行對下屬預算單位的財務指導工作、管理和監督職能，定期不定期的進行財務檢查，促進整個系統財務管理水平的提高。第二是充分發揮內部審計的作用，內部審計與本單位財務控制處于同一環境之中，加上其工作內容和業務專長與內部控制的監督檢查工作密切相關，通過定期開展內部審計來審查內部控制制度是否完善，評價相關部門和人員落實內部控制制度的情況，可以掌握內部控制的薄弱環節及容易造成損失的風險點，通過有針對性，連續性的跟蹤審計監督，督促單位內部充分、有效地執行內部控制制度。

六、結束語

行政事業單位實施內部控制制度，是一項自我調整的過程，同時也貫穿在本單位經營管理活動的自始至終，是一項任重道遠又復雜艱巨的任務。為此，行政事業單位要依靠打造內部控制體系的有利契機，積極利用有利的宏觀環境，提高各項財政資金的使用效率，確保國有資產安全，為本單位的生存發展奠基。

[1]財政部會計司.行政事業單位內部控制規范講座[M].經濟科學出版社,2013

[2]蔡洪清.淺談如何建立健全事業單位的內部會計控制制度[J].財務與會計,2004

[3]黃偉伶.健全事業單位內部控制制度的路徑[J].時代經貿,2007

[4]趙品春.深化行政事業單位內部控制的思考[J].交通財會,2012