內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位支出中的應(yīng)用

承德縣國(guó)土資源局 劉艷麗

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，但也給我國(guó)行政事業(yè)單位帶來許多不確定的、復(fù)雜的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境，一些行政事業(yè)單位出現(xiàn)多種內(nèi)部控制問題，如個(gè)人通過事業(yè)單位投資、采購、招標(biāo)等業(yè)務(wù)謀取私利。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是行政事業(yè)單位工作中的重要環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的核心，加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制為行政事業(yè)單位現(xiàn)代化管理模式的實(shí)現(xiàn)提供重要保證。事實(shí)上，我國(guó)的行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制這一領(lǐng)域存在諸多問題，如內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督不嚴(yán)格、法人治理結(jié)構(gòu)不完善等。支出是財(cái)務(wù)管理中的重要環(huán)節(jié)，在這樣的時(shí)代背景下對(duì)內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位支出中的應(yīng)用進(jìn)行探討顯得十分必要。

一、目前行政事業(yè)按單位支出中存在的主要問題

(一)支出隨意性大，與預(yù)算不符

具體表現(xiàn)為支出申請(qǐng)與預(yù)算管理要求不符合，開支標(biāo)準(zhǔn)及支出范圍與相關(guān)規(guī)定不符合，存在項(xiàng)目支出與基本支出之間相互擠占現(xiàn)象，容易出現(xiàn)單位支出超預(yù)算或者難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)費(fèi)控制的預(yù)定目標(biāo)。

(二)支出審批控制不當(dāng)

具體表現(xiàn)為審批人員沒有按照內(nèi)部審批權(quán)限、程序進(jìn)行審批，容易出現(xiàn)審批人員之間對(duì)責(zé)任相互推諉的現(xiàn)象，更有甚者無視權(quán)限或?qū)?quán)限不明確進(jìn)行越權(quán)審批，導(dǎo)致重大支出項(xiàng)目未由單位領(lǐng)導(dǎo)班子共同研究和決定，容易發(fā)生錯(cuò)誤或者出現(xiàn)營(yíng)私舞弊的現(xiàn)象。

支出未嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡結(jié)算、政府采購、國(guó)庫集中支付等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，這種現(xiàn)象可能致使支出業(yè)務(wù)違規(guī)、違法，留下風(fēng)險(xiǎn)隱患。

個(gè)別在職人員采用不符合要求的甚至虛假的票據(jù)申請(qǐng)報(bào)銷，以套取資金。

缺乏對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行定期分析和監(jiān)控，缺乏重大問題解決方案，可能使單位支出超出預(yù)算而不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

二、單位支出業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)及措施

(一)對(duì)單位各支出事項(xiàng)的開支標(biāo)準(zhǔn)和開支范圍進(jìn)行明確規(guī)定

首先，明確限定支出事項(xiàng)的開支范圍，對(duì)該支出事項(xiàng)及其明細(xì)進(jìn)行清楚界定，并將支出事項(xiàng)對(duì)號(hào)入座，提高會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性；其次應(yīng)明確開支標(biāo)準(zhǔn)，如國(guó)家或地方性法規(guī)制度規(guī)定了開支標(biāo)準(zhǔn)的，必須按照其標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行；國(guó)家或地方性法規(guī)制度未明確規(guī)定開支標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在國(guó)家有關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，根據(jù)本單位實(shí)際情況制定相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以執(zhí)行。避免出現(xiàn)支出超出預(yù)算的情況，杜絕不必要的支出，使行政事業(yè)單位的財(cái)政資金得到高效利用。

(二)加強(qiáng)支出事前申請(qǐng)控制

單位在發(fā)生相關(guān)資金支出前，應(yīng)嚴(yán)格按照申請(qǐng)程序進(jìn)行資金申請(qǐng)，做到嚴(yán)格審核，經(jīng)審核通過后再開展相關(guān)業(yè)務(wù)。

(三)加強(qiáng)支出審批控制

審批控制要求各項(xiàng)支出都應(yīng)該經(jīng)過規(guī)范化的審批才可向財(cái)會(huì)部門申請(qǐng)支付資金或辦理報(bào)銷手續(xù)。單位相關(guān)人員要明確支出內(nèi)部的審批責(zé)任、程序、權(quán)限及相關(guān)控制措施[5]，明確規(guī)定審批的級(jí)別和權(quán)限，包括逐項(xiàng)審批、分額度審批、分級(jí)審批等方式。審批人進(jìn)行審批必須與授予的審批權(quán)限符合，避免越權(quán)審批現(xiàn)象的出現(xiàn)，一旦出現(xiàn)越權(quán)審批應(yīng)嚴(yán)格按照相應(yīng)管理制度給予適當(dāng)?shù)膽吞幓蚓妫鹣嚓P(guān)審批人員的高度重視，并引以為戒。

(四)加強(qiáng)支出審核控制

財(cái)會(huì)部門進(jìn)行資金支付前要對(duì)各類單據(jù)進(jìn)行全面、嚴(yán)格的審核，重點(diǎn)審核單據(jù)內(nèi)容是否完整、真實(shí)，來源是否合法，使用有無偏差，是否與預(yù)算相符合，審批手續(xù)有無遺漏，以避免出現(xiàn)錯(cuò)誤導(dǎo)致法律糾紛和資金損失。原始單據(jù)是對(duì)支出內(nèi)容的詳細(xì)反映，因此，支出憑證上必須附有原始單據(jù)，原始單據(jù)上必須有經(jīng)辦人員的完整蓋印或親筆簽名，以示其對(duì)單據(jù)內(nèi)容的真實(shí)性負(fù)責(zé)。通常應(yīng)當(dāng)對(duì)原始單據(jù)填寫內(nèi)容、填寫方式、粘貼方式等進(jìn)行規(guī)范，以保證原始單據(jù)反映支出內(nèi)容的真實(shí)性和完整性。若有超出規(guī)定支出標(biāo)準(zhǔn)的事項(xiàng)，經(jīng)辦人員應(yīng)說明詳細(xì)原因并附審批依據(jù)，保證符合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

(五)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和資金支付控制

財(cái)會(huì)部門要按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行資金支付業(yè)務(wù)辦理，對(duì)簽發(fā)的支出憑證進(jìn)行登記。對(duì)使通過公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算的支出項(xiàng)，應(yīng)按照公務(wù)卡管理及使用相關(guān)規(guī)定進(jìn)行業(yè)務(wù)辦理。財(cái)會(huì)部門根據(jù)支出憑證將各項(xiàng)支出及時(shí)、準(zhǔn)確的登記到賬簿。涉及內(nèi)部簽報(bào)或者合同的，業(yè)務(wù)部門必須提供與支出業(yè)務(wù)有關(guān)的內(nèi)部簽報(bào)或合同以作為賬務(wù)處理依據(jù)。

(六)加強(qiáng)支出業(yè)務(wù)分析控制

事業(yè)單位應(yīng)該定期編制每月及每季度支出業(yè)務(wù)預(yù)算及執(zhí)行情況報(bào)告，以作為信息支持幫助單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行管理決策。及時(shí)采取有效措施解決支出業(yè)務(wù)中的異常情況。

三、結(jié)束語

我國(guó)行政事業(yè)單位職能的特殊性決定了其在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要性。對(duì)外，要為社會(huì)和國(guó)家提供優(yōu)質(zhì)公共服務(wù)和公共產(chǎn)品，對(duì)內(nèi)，要完善管理制度，保證國(guó)有資產(chǎn)的完整和安全。支出是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的重要環(huán)節(jié)，完善行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是加強(qiáng)管理的重要舉措，對(duì)合理控制支出、高效利用財(cái)政資金、強(qiáng)化政府職能等有非常重要的意義。

[1] 黃勛,成麗君.關(guān)于完善水利行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)集中核算的思考——以岳陽市水務(wù)局為例[J].湖南水利水電,2014,14

[2] 何超.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范在基層的應(yīng)用探析[J].經(jīng)濟(jì)視野,2014,23

[3] 楊麗波.加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制筑牢財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防線——西飛國(guó)際推行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制實(shí)踐[J].商業(yè)會(huì)計(jì),2014,08

[4] 劉啟亮,羅樂,張雅曼等.高管集權(quán)、內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量[J].南開管理評(píng)論,2013,16