淺議鐵路首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)及應(yīng)對

昆鐵局曲靖工務(wù)段　嚴(yán)焯艦

淺議鐵路首次執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的挑戰(zhàn)及應(yīng)對

昆鐵局曲靖工務(wù)段嚴(yán)焯艦

摘要:分析我國鐵路運輸業(yè)的獨特優(yōu)勢；研究新的會計準(zhǔn)則給鐵路運輸業(yè)帶來的優(yōu)劣勢和損益；分析新會計準(zhǔn)則對于我國鐵路運輸業(yè)的有利之處；分析鐵路運輸業(yè)在采用新準(zhǔn)則后將會面臨的困境；研究采用新準(zhǔn)則后將會對鐵路運輸業(yè)做出的新規(guī)定。

關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則鐵路運輸企業(yè)影響

一、鐵路運輸企業(yè)采用新準(zhǔn)則可能存在的困難

(一)“公允價值”難達(dá)公允

新會計準(zhǔn)則嚴(yán)格要求鐵路運輸企業(yè)得公允價值。公允價值準(zhǔn)則體系在金融投資、房地產(chǎn)企業(yè)、鐵路運輸企業(yè)的資金合并和重組等方面都具有不可替代的作用。舊會計準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的謹(jǐn)慎性,會計報表主要采用資金市價和“孰低法”。所以新會計準(zhǔn)則要求的公允價值在實際操作中，會存在很多困難。

(二)需要調(diào)整業(yè)績評價指標(biāo)

新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，對于鐵路運輸企業(yè)管理層提出很大的挑戰(zhàn)，舊會計準(zhǔn)則規(guī)定政府補(bǔ)貼、會計政策的變動等給企業(yè)帶來的利潤也要寫進(jìn)損益表里，但是新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用要求管理層不能僅僅以利潤指標(biāo)作為業(yè)績評價的唯一因素，而整個鐵路運輸企業(yè)的利潤指標(biāo)也要進(jìn)行全面調(diào)整。

(三)因執(zhí)行新會計準(zhǔn)則需要增加支出

新會計準(zhǔn)則的應(yīng)用，要求鐵路運輸企業(yè)要改變原有的會計項目和會計系統(tǒng)。同時，更好地發(fā)揮新準(zhǔn)則的作用，鐵路運輸企業(yè)還要組織對財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。這些活動無疑會而增加鐵路運輸企業(yè)的支出。

二、新會計準(zhǔn)則對鐵路運輸企業(yè)的影響

新會計準(zhǔn)則的實施，使鐵路運輸企業(yè)不得不對原有的會計項目和會計系統(tǒng)進(jìn)行調(diào)整，同時還會影響鐵路運輸企業(yè)的利潤。主要表現(xiàn)在：永久性増利的影響和時間性差異損益的影響等等。

(一)永久性増利影響分析

新會計準(zhǔn)則的實施對永久性増利影響主要表現(xiàn)在：對政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的影響；對無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響和對債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響。

1、政府補(bǔ)助準(zhǔn)則的影響

舊會計準(zhǔn)則規(guī)定，和政府補(bǔ)助有關(guān)的資金要首先作為鐵路運輸企業(yè)的負(fù)債，只有當(dāng)企業(yè)完成項目之后才能轉(zhuǎn)為資本公積。然而新會計準(zhǔn)則規(guī)定，和政府補(bǔ)助有關(guān)的資金要首先作為收益，這樣就增加了鐵路運輸企業(yè)的當(dāng)前利潤。

2、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響

我國《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》明確規(guī)定：除了房地產(chǎn)企業(yè)，其它企業(yè)可以不把其廠房和土地的使用權(quán)算作建筑物成本。同時，財政部、國家稅務(wù)總局頒布的《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》中，第十五條明確規(guī)定：房產(chǎn)原值是指在固定資產(chǎn)中明確記載的房屋原價。由此可以得出：在計算無形資產(chǎn)時，《無形資產(chǎn)準(zhǔn)則應(yīng)用指南》和《關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問題的解釋和暫行規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定并不矛盾。

3、債務(wù)重組準(zhǔn)則的影響

按照舊會計準(zhǔn)則的規(guī)定，鐵路運輸企業(yè)在以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)等方式進(jìn)行債務(wù)重組時，應(yīng)該把債務(wù)作為資本公積。但是，新會計準(zhǔn)則明確規(guī)定，鐵路運輸企業(yè)在以現(xiàn)金資產(chǎn)、非現(xiàn)金資產(chǎn)以及債務(wù)等方式進(jìn)行債務(wù)重組時，應(yīng)該把債務(wù)作為營業(yè)外收入。這項規(guī)定，使那些鐵路運輸企業(yè)，如果能夠償還全部債務(wù)，那么在企業(yè)債務(wù)重組時，就可以將重組收益計入當(dāng)期利潤，從而提高企業(yè)的盈利水平。由于我國鐵路運輸企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率一般很高,新會計準(zhǔn)則的實施有利于鐵路運輸企業(yè)獲得一部分債務(wù)減免，從而增加企業(yè)的利潤。

(二)時間性差異損益影響分析

新會計準(zhǔn)則的實施對于時間性差異損益影響主要有以下方面：對固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響；對存貨準(zhǔn)則的影響；對所得稅準(zhǔn)則的影響；對租賃準(zhǔn)則的影響；對長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的影響；對借款費用準(zhǔn)則的影響；對資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的影響等，下面將進(jìn)行一一分析。

1、固定資產(chǎn)準(zhǔn)則的影響

鐵路執(zhí)行新會計準(zhǔn)則中關(guān)于固定資產(chǎn)的規(guī)定，總公司明確鐵路企業(yè)固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)為5000元，原以固定資產(chǎn)核算的部分資產(chǎn)將調(diào)整留存收益；暫估入賬固定資產(chǎn)與竣工決算的價差，在剩余使用年限內(nèi)調(diào)整。（以后年度補(bǔ)提或沖回折舊）；部分固定資產(chǎn)折舊年限作了調(diào)整等，這些核算方法的改變將影響企業(yè)當(dāng)期利潤。

2、存貨準(zhǔn)則的影響

新會計準(zhǔn)則中關(guān)于存貨準(zhǔn)則的規(guī)定:鐵路企業(yè)一般采用實際成本法對存貨進(jìn)行日常核算，發(fā)出存貨的計量方法，一般采用“先進(jìn)先出法”。這種方法的使用，會提高企業(yè)的盈利水平。

3、所得稅準(zhǔn)則的影響

新會計準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定：所得稅差異分為兩種：應(yīng)納稅差異和可抵扣差異。而我國鐵路運輸企業(yè)主要存在時間性納稅差異和非時間性的暫時性差異。新會計準(zhǔn)則的實施，會使鐵路運輸企業(yè)在短時間內(nèi)因為資產(chǎn)減值和負(fù)債入賬等原因，減少短期的所得稅費用，進(jìn)一步提高鐵路運輸企業(yè)的當(dāng)前盈利水平。

4、租賃準(zhǔn)則的影響

新會計準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅準(zhǔn)則的規(guī)定：如果有證據(jù)證明租回交易是在公允價值的前提下完成的，那售價可以算入鐵路運輸企業(yè)的當(dāng)前損益。這種方法遵循實質(zhì)大于形式的原則。只要我國鐵路運輸企業(yè)能夠遵守租賃準(zhǔn)則，企業(yè)的當(dāng)前利潤必然會增加。

5、長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的影響

新會計準(zhǔn)則中關(guān)于長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)的長期股權(quán)投資要依據(jù)投資成本計算，而且不能調(diào)整初始投資成本。企業(yè)的初始投資成本和實際投資差額算作當(dāng)前損益。實施新會計準(zhǔn)則后，這種差額直接算作當(dāng)前收益。

6、借款費用準(zhǔn)則的影響

新會計準(zhǔn)則中關(guān)于借款費用準(zhǔn)則的規(guī)定：企業(yè)的借款費用，應(yīng)該進(jìn)行資本化，可算作資產(chǎn)成本。這必然會減少鐵路運輸企業(yè)的當(dāng)期財務(wù)費用、增加其即期利潤。

7、資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的影響

新會計準(zhǔn)則中關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定：非流動資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，那么在以后的會計期間都不能轉(zhuǎn)回。這種規(guī)定，毫無疑問會使我國鐵路運輸企業(yè)的當(dāng)前利潤下降。

三、新會計準(zhǔn)則對鐵路運輸企業(yè)提出新的要求及應(yīng)對措施

(一)修訂企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計制度

企業(yè)會計準(zhǔn)則內(nèi)容廣泛多樣，涉及各行各業(yè)，但是又未完全覆蓋全部行業(yè)的全部業(yè)務(wù)。對鐵路運輸企業(yè)而言，其有鐵路票據(jù)的結(jié)算和設(shè)備的管理等多種特殊業(yè)務(wù)，所以鐵路運輸企業(yè)在遵守國家規(guī)定的會計準(zhǔn)則的同時，還需要制定出較細(xì)化的、適合本企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部財務(wù)會計制度。鐵路運輸企業(yè)在執(zhí)行新準(zhǔn)則之前,必須修訂企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計制度，同時編寫明細(xì)的科目說明。

(二)重新維護(hù)財務(wù)信息系統(tǒng),適應(yīng)新準(zhǔn)則的規(guī)定

相對于舊的準(zhǔn)則和制度，新的準(zhǔn)則和制度會對會計報表的項目和排列及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計量和確認(rèn)有較大的差異。因此，為了適應(yīng)新準(zhǔn)則的規(guī)定,鐵路運輸企業(yè)不僅要規(guī)范會計核算，調(diào)整現(xiàn)有的會計科目，而且其財務(wù)信息系統(tǒng)必須重新維護(hù)，報表必須重新定義，還要設(shè)定新報表項目與會計科目之間基本的勾稽關(guān)系。

(三)合理制定會計政策，加強(qiáng)盈余管理

在短期內(nèi)，鐵路運輸企業(yè)運用新準(zhǔn)則會增加會計利潤，然而后續(xù)會計期間就會出現(xiàn)相反結(jié)果。這是因為企業(yè)的貸款融資和取得資金的成本受會計利潤與損益表影響很大。而鐵路運輸企業(yè)需要大量外部資金，所以更應(yīng)該加強(qiáng)盈余管理，以免造成各期利潤大幅上下波動甚至下跌。為了企業(yè)的長期發(fā)展，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則的要求，做出正確的會計估計，制定合理的會計政策。

(四)收集會計信息資料和市場信息

執(zhí)行新準(zhǔn)則后，為適應(yīng)所得稅準(zhǔn)則的要求,滿足企業(yè)對合并財務(wù)報表和權(quán)益法核算的編制工作的要求，鐵路運輸企業(yè)需要搜集大量的會計信息資料。如:需收集整理子公司、合營公司、聯(lián)營公司的具體財務(wù)信息，記錄資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ),此外還要根據(jù)新準(zhǔn)則來調(diào)整子公司報表,記錄子公司各類資產(chǎn)公允價值計量，搜集企業(yè)各項資產(chǎn)的市場價格信息，以利于期末計提各項減值的工作等。

(五)整體協(xié)調(diào)子公司執(zhí)行新準(zhǔn)則

上市的子公司或聯(lián)營企業(yè)必須執(zhí)行新準(zhǔn)則。而對于還未上市的子公司或聯(lián)營企業(yè)，沒有強(qiáng)制規(guī)定其必須執(zhí)行新準(zhǔn)則，鐵路運輸企業(yè)應(yīng)和子公司或聯(lián)營企業(yè)圍繞其是否要執(zhí)行新準(zhǔn)則的問題進(jìn)行協(xié)商，以利于處理后續(xù)的合并會計報表。

(六)培訓(xùn)管理和財務(wù)人員，提髙職業(yè)判斷能力

為適應(yīng)新準(zhǔn)則的核算要求，需要加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)。培訓(xùn)有利于會計人員全面掌握企業(yè)會計準(zhǔn)則具體內(nèi)容、主要業(yè)務(wù)變化和應(yīng)用要求，進(jìn)一步深入的了解,提高其專業(yè)素質(zhì)，增強(qiáng)職業(yè)判斷力，適應(yīng)會計準(zhǔn)則的變化完善相關(guān)管理制度，采取措施加強(qiáng)經(jīng)營管理,更好的完成財務(wù)核算及財務(wù)管理工作，提高經(jīng)營效率。

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