內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用

吉林省邦谷科技有限公司　孫建新

內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用

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摘要:隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的不斷發(fā)展和完善，現(xiàn)代企業(yè)管理制度中企業(yè)治理層和管理層之間由于代理引起的問題越來越突出，企業(yè)的治理層為了約束企業(yè)管理層的權(quán)限，對企業(yè)管理層的經(jīng)營行為進行有效的監(jiān)督和維護股東的權(quán)益，內(nèi)部審計制度應運而生，并隨著內(nèi)部審計制度的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用越來來越重要，本文將對內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用展開討論。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計獨立性企業(yè)管理

一、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位和作用

(一)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位

在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中，內(nèi)部審計在企業(yè)管理中具有不可或缺的地位，是一個具有健全的現(xiàn)代企業(yè)管理制度的企業(yè)所必須具備的部門。雖然如此，不同的企業(yè)的內(nèi)部審計所具有的地位根據(jù)企業(yè)自身情況的不同并不完全相同，一方面，對于公眾企業(yè)而言，內(nèi)部審計對于保障廣大股東利益和企業(yè)的治理層有效的監(jiān)管管理層具有重要的意義，然而對于規(guī)模較小的非公眾企業(yè)，內(nèi)部審計的地位并不重要，對于更小的企業(yè)而言，甚至可以不用設(shè)置內(nèi)部審計委員會；另一方面，內(nèi)部審計在管理中的地位還與其領(lǐng)導部門有關(guān)，由治理層或者直接由股東領(lǐng)導下的內(nèi)部審計的地位就要比由管理層領(lǐng)導下的內(nèi)部審計具有更高的地位。

(二)內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用

內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計是企業(yè)的治理層對管理層最為有效的內(nèi)部監(jiān)督措施。首先，企業(yè)的治理層通過內(nèi)部審計能夠有效的解決因為企業(yè)管理中的代理問題而導致的治理層和管理層之間存在的利益沖突問題，能讓企業(yè)的管理層在經(jīng)營過程中維護企業(yè)的利益；其次，內(nèi)部審計的存在，可以有效的檢驗企業(yè)的內(nèi)部控制的有效性，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，并促使企業(yè)不斷的完善內(nèi)部控制，提升企業(yè)治理層的治理能力和降低企業(yè)在運營過程中的操作風險；最后，內(nèi)部審計是除注冊會計師對企業(yè)進行的外部審計之外的維護企業(yè)股東利益的有效制度，通過內(nèi)部審計制度的有效運行，能最大限度的防止企業(yè)的管理層損害股東的利益。

二、內(nèi)部審計在企業(yè)管理中面臨的挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計在企業(yè)管理中具有非常重要的地位和作用，但是在當前的企業(yè)的管理中，由于企業(yè)內(nèi)部管理制度以及管理層和內(nèi)部審計委員會自身的原因，要讓內(nèi)部審計發(fā)揮其在企業(yè)管理中的作用依然面臨著很多挑戰(zhàn)。

(一)面臨來自管理層的壓力

很多企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部審計委員會時企業(yè)的治理層沒有意識到內(nèi)部審計對于企業(yè)的重要性，只是在相關(guān)監(jiān)管部門的要求下建立內(nèi)部審計委員會，并為了節(jié)約企業(yè)的運營成本，將內(nèi)部審計委員會委托管理層進行管理，在這樣的管理制度下，內(nèi)部審計委員會對企業(yè)進行內(nèi)部審計時受到管理層的壓力，并不能對企業(yè)進行客觀的內(nèi)部審計，造成企業(yè)通過內(nèi)部審計難以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題，這樣的內(nèi)部審計委員會形同虛設(shè)，無法發(fā)揮其在企業(yè)管理中應有的作用。

(二)獨立性受到挑戰(zhàn)

內(nèi)部審計不像注冊會計師的外部審計那樣對獨立性有更嚴格的要求，在內(nèi)部審計委員會與企業(yè)的管理層有著千絲萬縷的關(guān)系情形下，造成企業(yè)的內(nèi)部審計在實質(zhì)上和形式上的獨立性受到挑戰(zhàn)。在內(nèi)部審計形式上的獨立性方面，有企業(yè)管理制度設(shè)置的原因，正如前文所述的內(nèi)部審計受到管理層的壓力，也有企業(yè)的內(nèi)部審計委員會的員工既在企業(yè)內(nèi)部審計委員會任職又在行使企業(yè)的管理職能而造成的形式上的不獨立；在實質(zhì)上的獨立性方面，內(nèi)部審計委員會作為企業(yè)長期設(shè)制的機構(gòu)，不能像由注冊會計師進行的外部審計那樣執(zhí)行嚴格的輪換制度，導致企業(yè)的內(nèi)部審計師長期在企業(yè)內(nèi)任職而得不到輪換，使內(nèi)部審計在實質(zhì)上的獨立性受到挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計要發(fā)揮好其在企業(yè)管理中的作用，其獨立性受到挑戰(zhàn)而給企業(yè)管理造成的影響不容忽視。

(三)內(nèi)部審計師職業(yè)素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計師的任職并不像注冊會計師那樣要求嚴格的任職條件，在企業(yè)的治理層對內(nèi)部審計的重視不夠的情況下就會造成企業(yè)聘任的內(nèi)部審計師的職業(yè)素質(zhì)受到影響。一方面，提供外部審計服務(wù)的會計師事務(wù)所擁有強大的注冊會計師執(zhí)業(yè)團隊，注冊會計師擁有豐富的審計經(jīng)驗，而內(nèi)部審計師僅僅對所任職企業(yè)提供審計服務(wù)，其審計的經(jīng)驗明顯不及提供外部審計服務(wù)的注冊會計師；另一方面，企業(yè)在招聘內(nèi)部審計師時通常委托企業(yè)的管理層代為處理，企業(yè)的管理層在招聘內(nèi)部審計人員時會從節(jié)約成本的角度考慮，在招聘過程中不愿意高薪聘請具有豐富經(jīng)驗的審計師到企業(yè)擔任內(nèi)部審計職務(wù)，從而導致當前很多企業(yè)的內(nèi)部審計從業(yè)者職業(yè)素質(zhì)欠佳的情形。

(四)內(nèi)部審計程序不規(guī)范

內(nèi)部審計程序不規(guī)范是內(nèi)部審計獨立性受到挑戰(zhàn)和內(nèi)部審計人員職業(yè)素質(zhì)低下以及受到企業(yè)管理層壓力等因素的綜合影響而導致的結(jié)果，在這些因素的綜合影響下，導致部分企業(yè)的內(nèi)部審計流于形式，對企業(yè)內(nèi)部控制是否有效運行并不能做出客觀的評價。內(nèi)部審計同外部審計一樣有著嚴格的審計程序，整個審計過程需要耗費大量的時間和財務(wù)成本，這導致不論是企業(yè)的管理層和治理層對內(nèi)部審計都保持消極的態(tài)度，特別是在很多企業(yè)治理層和管理層高度整合的情況下，對企業(yè)的內(nèi)部審計需求不足，使企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部審計時并未嚴格的執(zhí)行必要的審計程序，內(nèi)部審計的不規(guī)范的審計程序?qū)е峦ㄟ^內(nèi)部審計得不到客觀的審計結(jié)論，直接影響內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用。

三、發(fā)揮內(nèi)部審計在企業(yè)管理中作用的建議

為了克服內(nèi)部審計在企業(yè)管理中面臨的挑戰(zhàn)，使內(nèi)部審計發(fā)揮其在現(xiàn)代企業(yè)治理制度中應有重要作用，企業(yè)股東及企業(yè)的治理層可以通過提升內(nèi)部審計委員會的權(quán)限、聘請具有豐富審計經(jīng)驗的注冊會計師擔任內(nèi)部審計職務(wù)以及在治理層領(lǐng)導下不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計制度三個方面進行改善。

(一)提升內(nèi)部審計委員會的權(quán)限

為了保證內(nèi)部審計不受管理層的限制并最大限度的保證內(nèi)部審計委員會的獨立性，企業(yè)的治理層應當提升內(nèi)部審計委員會的權(quán)限，嚴格按照現(xiàn)代企業(yè)管理治理制度的設(shè)置要求，使企業(yè)的內(nèi)部審計委員會在治理層的領(lǐng)導并參與的情況下行使其職能，讓企業(yè)的內(nèi)部審計委員會在執(zhí)行內(nèi)部審計時不會受到來自企業(yè)管理層對內(nèi)部審計委員會的壓力。

(二)聘請具有豐富審計經(jīng)驗的注冊會計師擔任內(nèi)部審計職務(wù)

聘請具有豐富審計經(jīng)驗的注冊會計師擔任內(nèi)部審計職務(wù)，一方面可以解決內(nèi)部審計委員會職業(yè)素質(zhì)整體低下的問題，提升企業(yè)內(nèi)部審計委員會的業(yè)務(wù)素質(zhì)，另一方面還可以更好的處理好由于長期任職原因而導致的內(nèi)部審計委員會與管理層的密切關(guān)系導致的實質(zhì)上的獨立性問題，規(guī)范內(nèi)部審計程序，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

(三)在治理層領(lǐng)導下不斷完善企業(yè)的內(nèi)部審計制度

企業(yè)內(nèi)部治理制度的建立并非一勞永逸，企業(yè)的內(nèi)部審計制度也需要根據(jù)其在運行過程中出現(xiàn)的問題不斷的進行改善。內(nèi)部審計制度應當在治理層的直接領(lǐng)導和干預下不斷的發(fā)展完善，才能讓內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，完善企業(yè)的管理制度。

四、結(jié)束語

隨著企業(yè)的不斷做大，企業(yè)的股份結(jié)構(gòu)越來越復雜，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理制度中的重要性不斷提升，企業(yè)應客觀認識企業(yè)的內(nèi)部審計制度對企業(yè)管理的重要地位和作用，不斷的完善企業(yè)自身的內(nèi)部審計制度，不斷提升內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的地位，讓內(nèi)部審計在企業(yè)管理中發(fā)揮更為重要的作用，提升企業(yè)的管理水平，有效控制企業(yè)的運營風險，使企業(yè)在激烈的市場競爭中獲取更多的發(fā)展機會。

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