建筑企業內部審計的問題與對策探索

□葉錦輝

我國審計起源于西周初期，確定于秦漢，興盛于隋唐宋時期。北宋元豐年間，設置審計司，“審計”一詞在我國正式使用。內部審計作為我國“三位一體(政府審計、民間審計和內部審計)”審計體系的重要組成部分，其目的就是通過內部審計機構的精心工作，充分發揮內部審計的各項職能，為企業增加價值并提高運作效率提高保障。建筑企業做好內部審計工作，是規范企業內部自身管理，提高經濟效益水平的重要途徑。隨著企業改革的不斷深化，建筑企業的內部管理與控制難度變得相當復雜，對內部審計工作也提出更新更高的要求。建筑企業內部審計工作在建筑行業中的地位日趨重要。因此，如何強化建筑企業的內部審計工作，以適應企業持續健康發展的需要，是當前亟待重點關注和解決的現實問題。

一、建筑企業內部審計存在的問題

(一)工作環境制約審計職能的有效發揮。一是內部審計屬于公司內部一個獨立的部門，處于相對獨立的位置，與被審計單位均屬于單位的一個部門，獨立性明顯不夠。內部審計人員行使審計職能時面對的不是領導，就是同事，審計過程難免會受到各類人為因素的干擾，無法獨立自主地開展各項工作，獨立性受到嚴重影響，審計職能難以發揮作用。二是現有的管理環境和氛圍不利于內部審計的開展。當前建筑企業的領導大多缺乏良好的管理理念，容易采用粗放型的管理方式，重視攬活，忽視成本控制，不少企業領導對設置內部審計機構缺乏主動性、積極性，更多的是以滿足上級檢查需要為目的。建筑企業無論是企業領導，還是企業職工，在對內部審計工作促進企業健康發展的重要性和作用認識上都是遠遠不夠的，他們總認為內部審計工作是可有可無的。在此種背景下，審計人員的工作責任心就會大受影響，工作往往是應付了事。三是審計取證存在一定難度。由于建筑企業的管理環境欠佳，在內部審計的過程中，審計人員往往缺乏足夠的授權。比如，領導非常重視財務支出、任期經濟責任等方面的內部審計，審計工作就容易開展，被審計的部門也容易配合，證據就容易取得。但是內部審計還包括成本控制、材料采購、內部控制等內容，這些是領導不重視的，審計小組在開展審計的時候，被審計部門就會采取不配合的方式加以應對，這給內部審計搜集有效的內部證據造成了極大的難度。

(二)未采用先進的審計技術和方法，審計手段落后。隨著企業改革的深入，建筑企業的管理方法和手段不斷創新。先進的信息技術得以充分的應用企業的管理水平不斷提高。但是，建筑企業的內部審計工作，仍以手工操作為主，對相關審計軟件以及統計抽樣的手段未加充分利用。在手工操作的過程中，以事后審計為主，基本不涉及事前和事中審計。審計的樣本也主要是審計人員根據自己的職業判斷，對被審計部門或單位的會計憑證、會計賬簿財務會計報告等資料采用隨機抽取的方法取得。顯然這種審計手段非常落后，無法確保審計樣本的典型性，無法確保審計結果的準確性和客觀性。

(三)人員素質比較低，缺乏專業的審計人員。建筑企業的內部審計未受到足夠重視，很多內部審計人員感覺崗位發展前景不好，這使得他們缺乏工作積極性和自我學習的動力。建筑企業一般都是從企業內部選擇內部審計人員，崗位流動性較強，缺乏必要的穩定性，對審計技巧以及專業知識缺乏充分的理解，甚至可以說是不熟悉。建筑企業沒有針對內部審計人員開展的各種提高審計技能的培訓，對審計軟件等信息技術手段使用的培訓更顯不足，其專業知識以及業務水平無法滿足內部審計工作的需要。

(四)重視前期審計，對后續內計不重視。目前建筑企業主要還是停留在前期審計工作階段，內部審計人員以提交審計報告為最終目標，對審計意見或整改建議的落實不關注、不重視，未對落實情況開展必要的跟蹤審計。未督促有關部門與相關單位根據審計意見進行整改;對未按規定整改的部門或單位，亦不追究相關人員的責任，如此種種嚴重影響了審計的權威性。對于審出的問題不改，發現的跡象不防微杜漸，這樣極不利于建筑企業內審工作質量的提高，以及審計風險的有效降低。

二、福建省第五建筑工程公司內部審計實例分析

福建省第五建筑工程公司在組織機構中單獨設有審計部，主要開展經濟效益審計、項目效益審計和離任審計等工作。2014年，公司審計部根據市國資委的布置及公司審計業務需要，結合年度工作思路，按照年度審計工作計劃，全面履行審計的評價、監督、服務等職能，以推動公司各項制度和政策得以全面貫徹和落實。

(一)全面開展年終效益審計，確保經營成果的真實性。2014年審計部成立審計工作組，審計了32 家下屬單位，覆蓋公司所有分公司、子公司及參股單位。通過深入現場，查對項目經理的工程量臺賬和工程形象進度，查閱了大量的賬務報表、賬簿、憑證等經濟資料，以及與有關部門核對經營合同、預決算收入等，對各方面提供的數據進行比對，揭示差錯及形成差錯的原因，努力確保數據的真實和可靠。各單位年終向公司上報的經營成果報告，都必須經過審計部審核簽認，審計部不予認可的經營成果，年度效益獎金不予兌現。2014年出具審計報告19份，審計資金總額480497．37 萬元，審核調增利潤958．73 萬元，審核調減利潤1182．37 萬元，提出審計建議72 項，采納68 項，審計建議采納率達到95%。

(二)開展工程項目專項審計，加大內控審計力度，有效防范風險。公司審計部在2014年將工程項目審計也作為重點工作內容之一。公司為了加強工程項目審計，提高審計工作質量，注重時效性和針對性，根據成本效益原則和重要性原則，從本年度審計過的項目中選取影響重大、內控薄弱的項目，實施項目效益審計。為有效利用審計資源，審計小組適時把內控審計與經濟責任審計、專項審計、審計調查等項目相結合，使內部控制審計貫穿在所有的審計項目中。2014年度開展工程項目效益專項審計8 項，審計金額83285．68 萬元，審減額1868．52 萬元，挽回經濟損失600 多萬元。

(三)針對難點熱點問題，積極開展專項調查。2014年度，公司審計部圍繞企業經營管理中存在的熱點和難點問題，特別是涉及職工切身利益的問題，積極開展了專項調查。按照市國資委下達的八項規定檢查，組織對各單位和職工反映較多的單位福利開支的合理性、公司內部結算、獎金分配、執行招待的費用運行等熱點問題，嚴格費用報銷規定，嚴格費用審核。審查過程中發現違規事項3 件，向領導提出建議，對當事人進行批評教育并限期給予了改正。公司審計部已從單一的業務招待費用審核逐步擴大到后勤的費用審核、人員工資審核、財務費用審核等，基本上包括了分公司后勤所有的支出，確保八項規定得到嚴格執行。

三、強化建筑企業內部審計的建議

(一)改善內部審計工作環境。

1．構建合理的內部審計機構設置模式。內部審計機構隸屬于哪一層級的管理者非常重要，隸屬的領導層次越高，其獨立性和權威性越有保障。對于內部審計工作來說，維持其獨立性和權威性是重中之重。為了確保內部審計工作能夠順利開展，確保內部審計機構的獨立性和權威性，結合建筑企業的組織架構的構成情況，建議將內部審計結構設置為隸屬于董事會或其下屬審計委員會的獨立機構。

2．建立的完善內部審計制度體系。對建筑企業來說，從提高企業的管理效率上來看，要建立各項明確的內部審計管理制度，以加強對企業財務人員及相關管理人員的監督。為保障內部審計工作的有序進行，完善的制度對于建筑企業的內部審計人員有效地開展審計工作極為重要。健全完善的制度體系可以使內部審計工作更加規范化、科學化和公正化，確保內部審計工作能夠發揮出應有的作用。對內部審計人員的管理方面，特別要強調的是建立定期輪崗制度尤為重要。

(二)改進內部審計方法與技術。

1．推動工程項目全過程跟蹤審計。單純的事后審計無法對企業的經營活動作出合理、科學、準確的評價，因此新的形勢要求建筑企業分內部審計貫穿工程項目的事前、事中、事后，確保及時發現問題并糾正，以使工程施工項目效益最大化目標得以實現。實施內部互查制度，在業務人員自查的基礎上，實施內部互查，即以交叉方式，由其他業務部門或審計委員會的復核人員對審計質量情況進行檢查和控制。

2．推廣計算機審計軟件的使用。隨著會計信息化推廣應用，審計技術也日新月異，建筑企業內部審計機構在開展內部審計的過程中應積極開發和使用審計軟件，建立審計數據庫，并保證數據的完整和準確，爭取早日實現審計工作的信息化。

3．推行全面審計與重點審計相結合的方式。在審計過程中，要堅持點面結合，重點抓住“點”，以“點”帶“面”，實施全面監督。在“點”的方面，要重點關注的是，對管理不規范，存在問題多的工程項目部門要實施重點審計;對資金活動量大的工程項目部門則實施不定期審計制度。同時要推行“主審負責制”，建立審計工作問責機制。

(三)重視后續內部審計。內部審計的監督、鑒證和評價職能要得以充分發揮就必須加強后續審計。在后續內部審計過程中，內部審計人員也應像正常審計一樣，主要促使前期審計的建議、整改意見得到落實和貫徹執行，確保前期審計所發現的問題得以糾正和解決。建筑企業應加強后續內部審計中各個方面的協調與配合，形成有效的溝通和合作氣氛，內部審計人員、工程項目部門和高級管理層應發揮各自的作用，以確保其后續內部審計的順利進行，協助維持建筑企業的正常秩序和完整性。

(四)提升審計人員的綜合素養。建筑企業的內部審計工作的開展離不開審計人員的綜合素養的提升。內部審計人員要想有為、有位、有威，當務之急是要全面提高自身的綜合素養，使自己成為內部審計方面的復合型人才。對于內部審計人員來說，一是要熟悉各種財務會計知識，掌握當前審計行業的相關政策和方針，以及一些新審計技術與方法;二是熟悉和了解企業其他部門的具體職責，以確保內部審計工作的順利開展。對于基層內部審計人員來說，需要利用各種形式來提升自身的綜合素質。

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