基于ABC的成本核算視角下分析科研事業(yè)單位的科研成本核算

摘要:科技興國(guó)戰(zhàn)略的提出，使得科研事業(yè)單位得到了進(jìn)一步發(fā)展。而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也催生了一系列問(wèn)題，我國(guó)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理已經(jīng)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，而其中科研成本的核算則屬于經(jīng)費(fèi)管理中的一個(gè)重要組成部分。本文主要從ABC的成本核算視角出發(fā)，對(duì)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的科研成本運(yùn)算中存在的問(wèn)題進(jìn)行了分析，并對(duì)ABC的成本核算及步驟進(jìn)行了簡(jiǎn)要介紹。

近年來(lái)，我國(guó)的財(cái)政支農(nóng)資金得到了穩(wěn)定而持續(xù)的增長(zhǎng)，隨著強(qiáng)農(nóng)惠農(nóng)政策的提出與實(shí)施，對(duì)農(nóng)業(yè)事業(yè)單位的科研經(jīng)費(fèi)的管理提出了精細(xì)化的要求。在農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位科研的成本核算方面雖然已經(jīng)有一些相關(guān)政策的出臺(tái)，但仍然存在著一些問(wèn)題。

一、進(jìn)行成本核算的原因

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的運(yùn)行目標(biāo)是追求社會(huì)利益的最大化，是一種公益性的事業(yè)單位。政府應(yīng)該為農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的機(jī)構(gòu)利益提供保障，同時(shí)，也應(yīng)該對(duì)其費(fèi)用進(jìn)行限定，讓農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位主動(dòng)將科研成本降低。而我國(guó)財(cái)政補(bǔ)助和科研事業(yè)單位總支出的比重還沒(méi)有到達(dá)10%，因此，政府對(duì)科研事業(yè)單位的必要的成本信息無(wú)法提供，同時(shí)，對(duì)政策性相關(guān)虧損數(shù)據(jù)等也無(wú)法獲得。農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)管理中，缺乏能夠反映出經(jīng)費(fèi)運(yùn)作規(guī)律的將科學(xué)信息作為依托的成本管控體系，因而，財(cái)政部門(mén)無(wú)法對(duì)它的科研工作運(yùn)轉(zhuǎn)狀況進(jìn)行科學(xué)的考評(píng)。

二、目前科研事業(yè)單位成本核算存在的問(wèn)題

(一)科研項(xiàng)目的成本歸集和分配

農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的特殊性質(zhì)決定了它的成本管理制度極不完善，同時(shí)沒(méi)有嚴(yán)格的成本核算要求。而項(xiàng)目研究實(shí)驗(yàn)室，一般會(huì)有多個(gè)科研項(xiàng)目的任務(wù)，那么就會(huì)出現(xiàn)科研項(xiàng)目成本的分配以及歸集兩個(gè)方面的問(wèn)題。具體的科研成本管理工作中存在著下面幾種問(wèn)題：

1、沒(méi)有將完成的新成果、品種從未完成新成果、品種中正確劃分出來(lái)

例如，對(duì)成本進(jìn)行核算時(shí)，能夠把投入生產(chǎn)的、作物選育周期內(nèi)完成的以及研發(fā)的新成果、品種的數(shù)量統(tǒng)計(jì)出來(lái)，但是對(duì)新成果、品種占用的材料的數(shù)量沒(méi)有辦法統(tǒng)計(jì)出來(lái)，因而，使得沒(méi)有辦法將完成新成果、品種劃分出來(lái)。

2、對(duì)科研成本的結(jié)轉(zhuǎn)情況比較混亂

例如，進(jìn)行農(nóng)作物的新品種培育時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)這樣的情況：已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了當(dāng)月的收入，但是新品種的相應(yīng)加工費(fèi)以及使用掉的原材料等都沒(méi)有入賬，同時(shí)，新品種的成本卻在正常運(yùn)轉(zhuǎn)。這樣會(huì)造成對(duì)成本計(jì)算上的模糊不清，無(wú)法獲得一個(gè)準(zhǔn)確的具有可比性的數(shù)據(jù)。

3、無(wú)法統(tǒng)計(jì)由選育材料的淘汰而造成的損失

例如，在進(jìn)行育種的科研項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，會(huì)無(wú)限制地進(jìn)行選育材料的投入，使得科研生產(chǎn)過(guò)程中，對(duì)淘汰選育材料造成的損失等無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)以及對(duì)其價(jià)值進(jìn)行估計(jì)，因而也無(wú)法做到彌補(bǔ)。

4、科研項(xiàng)目成本費(fèi)用的支出比較隨意

科研人員因?yàn)閷?duì)成本核算等方面的知識(shí)掌握得不夠，在進(jìn)行預(yù)算和支出時(shí)，不能考慮到種種因素，在進(jìn)行一些費(fèi)用的支出上，隨意性比較大。科研人員對(duì)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的成本管理比較薄弱,對(duì)科研項(xiàng)目的各項(xiàng)成本要素的有效支出無(wú)法做出準(zhǔn)確核算,對(duì)于一些間接費(fèi)用上，含糊不清現(xiàn)象多有存在。

(二)科研人員對(duì)支出的劃分與處理上不科學(xué)

科研單位的體制得到了不斷的創(chuàng)新、改進(jìn)與完善，隨之而來(lái)的是成本費(fèi)用的復(fù)雜性加大，它的支出范圍大大增加，不僅包括了直接費(fèi)用，還包括了諸如材料費(fèi)、設(shè)備費(fèi)等基礎(chǔ)費(fèi)用，甚至還包括科研活動(dòng)中間接費(fèi)用等。而農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位現(xiàn)行的成本核算管理制度無(wú)法應(yīng)對(duì)現(xiàn)在的復(fù)雜狀況。而科研人員在試驗(yàn)用房、設(shè)備、材料等眾多方面費(fèi)用上，存在著諸如交叉使用以及界限模糊問(wèn)題等現(xiàn)象。而在科研過(guò)程中，科研人員把與實(shí)際科研情況不符的票據(jù)列到科研項(xiàng)目的費(fèi)用之中，缺乏合理性，明顯造成了科研經(jīng)費(fèi)的無(wú)端流失，使得經(jīng)費(fèi)運(yùn)行成本增加。在一些科研項(xiàng)目中，科研人員將國(guó)家大型科研項(xiàng)目的子課題科研經(jīng)費(fèi)，列入到橫向課題經(jīng)費(fèi)的管理及使用中,對(duì)賬目沒(méi)有明細(xì)化。

(三)成本預(yù)算控制制度弱

我國(guó)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位所采用的成本預(yù)算方法，比較固定化，不能很好地應(yīng)對(duì)變量化的突發(fā)預(yù)算。而多數(shù)科研單位選擇在增量預(yù)算上，過(guò)多地考慮的往年的支出情況，并盡量往高處進(jìn)行編制，導(dǎo)致了成本預(yù)算的額度大大超過(guò)了實(shí)際需要的數(shù)額。預(yù)算多數(shù)是由科研單位的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人進(jìn)行申請(qǐng)的，使得其權(quán)力過(guò)于集中，而他們?cè)谶M(jìn)行預(yù)算的編制時(shí)比較隨意，最終于實(shí)際執(zhí)行上有很大出入，造成實(shí)際支出和預(yù)算極端不符合。另外，預(yù)算缺乏客觀性以及科學(xué)性，而財(cái)務(wù)人員也很難對(duì)預(yù)算進(jìn)行全面準(zhǔn)確的審核。一些科研人員缺乏預(yù)算的相關(guān)法律意識(shí)，對(duì)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理辦法以及財(cái)務(wù)規(guī)章不熟悉，因此在實(shí)施課題的過(guò)程中，支出比較隨意，不按照預(yù)算執(zhí)行,使得預(yù)算缺乏嚴(yán)肅性和約束力。

三、基于ABC的成本核算系統(tǒng)的組成成分

如果一個(gè)成本核算體系的主體是作業(yè)成本計(jì)算，那么這個(gè)系統(tǒng)可以分為六個(gè)基本組成部分：一是資源。其中，資源是作業(yè)所消耗成本的源泉，例如，進(jìn)行育種的科研項(xiàng)目中，整個(gè)項(xiàng)目可以分化為若干個(gè)作業(yè)，對(duì)于其中一個(gè)作業(yè)如育種材料的選擇，那么特定的工具、助手以及機(jī)器都是能夠保證這個(gè)作業(yè)順利完成的資源。當(dāng)一項(xiàng)資源只是向一種作業(yè)服務(wù)時(shí)，將成本分配到作業(yè)中，并形成一個(gè)完整的過(guò)程就比較簡(jiǎn)單了。而如果一項(xiàng)資源要同時(shí)向多個(gè)作業(yè)服務(wù)，那么就必須要利用資源動(dòng)因，也就是第一階段成本動(dòng)因，來(lái)將資源的消耗向相應(yīng)的作業(yè)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)姆峙洹６琴Y源動(dòng)因。即是第一階段成本動(dòng)因。作業(yè)中使得資源進(jìn)行了消耗。而資源動(dòng)因則是將資源消耗分配給各個(gè)作業(yè)，最終形成作業(yè)成本庫(kù)的一個(gè)重要依據(jù)，它能夠在資源的消耗與作業(yè)成本庫(kù)之間，構(gòu)建出清晰的因果關(guān)系。三是作業(yè)與作業(yè)成本庫(kù)。作業(yè)一個(gè)能夠?qū)⑼度朕D(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)出的組織活動(dòng)，是將一些聯(lián)系緊密的作業(yè)集合在一起形成的。而根據(jù)資源動(dòng)因，把資源向作業(yè)中分配出去，最終會(huì)形成作業(yè)成本庫(kù)。四是作業(yè)動(dòng)因，也是第二階段成本動(dòng)因。它的存在成為把作業(yè)成本庫(kù)的成本對(duì)成本對(duì)象進(jìn)行分配的重要依據(jù)，并將作業(yè)成本庫(kù)與成本對(duì)象構(gòu)建出因果關(guān)系的聯(lián)系。五是成本的對(duì)象。它是指對(duì)于作業(yè)成本進(jìn)行分配的最終歸屬，在農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位中，主要有以下常見(jiàn)的幾種：科研項(xiàng)目、試種地區(qū)、推廣渠道、農(nóng)作物新品種等。六是直接成本。是指容易找到成本對(duì)象的一些成本。例如，在進(jìn)行農(nóng)業(yè)科研項(xiàng)目時(shí)，在農(nóng)作物材料、機(jī)器設(shè)備等的購(gòu)入清單上，都可以直接看出成本所運(yùn)用到的對(duì)象。

四、基于ABC的成本核算新模下科研事業(yè)單位科研成本核算的步驟

(一)對(duì)成本核算進(jìn)行賬戶(hù)設(shè)置

1、生成成本賬戶(hù)

這個(gè)賬戶(hù)是對(duì)科研事業(yè)單位在科研工作中所使用的成本進(jìn)行核算，賬戶(hù)的核算對(duì)象則分出兩個(gè)明細(xì)賬進(jìn)行成本核算，這兩個(gè)明細(xì)賬為基本生產(chǎn)成本以及輔助生產(chǎn)成本。其中，基本生產(chǎn)成本的核算對(duì)象主要是，項(xiàng)目課題研究組以及其中的一些細(xì)節(jié)問(wèn)題，如農(nóng)作物新品種的一些基本情況——訂單、育種階段、品種批次、品種類(lèi)別、品種品質(zhì)等等。可以以一定的標(biāo)準(zhǔn)，將輔助新品種生產(chǎn)的成本給受益對(duì)象進(jìn)行分配。

2、制造費(fèi)用賬戶(hù)

事業(yè)單位會(huì)為了進(jìn)行科研成果、品種的研究，而產(chǎn)生一定的費(fèi)用，這些費(fèi)用就屬于制造費(fèi)用，它是并入到了生產(chǎn)成本中進(jìn)行計(jì)算的。排除季節(jié)性生產(chǎn)外之后，項(xiàng)目完成之后，應(yīng)該把以事先確定好的分配標(biāo)準(zhǔn)將制造費(fèi)用納入到各個(gè)成本的核算對(duì)象中，進(jìn)行計(jì)算。

(二)進(jìn)行成本核算

成本計(jì)算主要是從生產(chǎn)費(fèi)用發(fā)生到完工產(chǎn)品總成本與單位成本的計(jì)算完成為止。成本核算主要有下面幾個(gè)步驟：第一步，審核科研項(xiàng)目費(fèi)用支出，審核必須要符合國(guó)家以及上級(jí)部門(mén)與本單位的制度與規(guī)定，審核一定要嚴(yán)格，要追究各種浪費(fèi)行為或者違法亂紀(jì)行為。第二步，對(duì)成本項(xiàng)目以及成本的核算對(duì)象進(jìn)行確定，要對(duì)農(nóng)作物產(chǎn)品的成本開(kāi)設(shè)各種比較詳細(xì)的賬目，一定要符合單位生產(chǎn)類(lèi)型的特點(diǎn)，以及要滿(mǎn)足其對(duì)成本管理的要求。第三步，分配要素費(fèi)用，通過(guò)對(duì)各種的要素費(fèi)用進(jìn)行匯總分析，將分配表繪制出來(lái)。第四步，分配綜合費(fèi)用，選定分配方法，將如研究費(fèi)用、育種材料損失之類(lèi)的綜合費(fèi)用進(jìn)行分配，并確定各個(gè)要素的明細(xì)賬。第五步，劃分完工產(chǎn)品，計(jì)算出完工科研成果的綜合成本。第六步，對(duì)科研成果的總成本與單位成本進(jìn)行計(jì)算，根據(jù)所采用方法的不同，如品種法、分析法、分步法，總成本和單位成本的涵義不同，應(yīng)該區(qū)別對(duì)待，選用不同的計(jì)算方法。

總之，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位，推動(dòng)了我國(guó)農(nóng)業(yè)科研事業(yè)的發(fā)展，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展下，農(nóng)業(yè)科研事業(yè)單位的科研成本核算上出現(xiàn)了眾多問(wèn)題，引起了廣大人民群眾的注意。對(duì)科研成本核算體系進(jìn)行深化改革，成為了刻不容緩的事情，最終要求有利于農(nóng)業(yè)科研事業(yè)的健康有序發(fā)展，為其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中開(kāi)拓新道路。