新準則下利潤結構質量分析體系的重構

中國國際航空股份有限公司貴州分公司 谷敏

一、前言

財政部于2006年2月15日頒布了新企業會計準則，較傳統會計準則而言，新準則體系更加合理、科學，象征著我國會計準則體制應市場經濟國際化發展需求，逐步匯通于國際會計管理水平。其中，新準則就會計基本理論改動較大，致使企業不得不重新思考利潤結果質量分析體系的落后環節，確保企業利潤結構的綜合質量，為企業良性發展夯實資產基礎。

企業利潤及效益的各組成部分間的比值關系，或者各組成部分于總利潤的占比被稱為理論結構。利潤項目存在差異化，不同的利潤項目會產生不盡相同的企業盈利能力，而利潤項目在盈利能力中占比不同，換言之不同的利潤體，亦會產生不同的企業價值。企業利潤結構質量越高，則代表在行業經濟競爭中企業占有的市場份額越多，越利于在現行市場體制中籌資、取現，獲得更加美好的發展光景，為企業的良性、可持續發展夯實基礎。而新準則重新申明資產的概念體系、利潤確認等關乎企業利潤結構的概念，沖擊著原準則企業的利潤結構，對此，本文就企業利潤信息披露變化，淺述如何在新準則下重構利潤結構分析體系。

二、新準則企業利潤信息披露變化

首先，在新準則重新定義利潤相關概念后，導致企業效益觀念發生轉變。新準則簡要利潤觀的重要性，使企業資產負債觀念得到強化，重視企業負債狀況下真實資產的凈資產，使企業效益觀念更綜合化。在《基本準則》中定義有關收入與費用要素、《所得稅》準則把資產表債務法在資產負債表觀中加以運用使某類交易或事宜更規范化，它強調對該類交易或事宜的開始階段，須先就可能出現的相關資產或負債狀況做出確認與計量，再根據實際的資產與負債變化來確認收益。同時，在企業財務狀況與業績考核時，強化對資產負債表及其真實性加以分析與考量，對企業資產和負債的規模、體制、質量以及發展前景做出評價，同時參照企業資產凈增值與利潤狀況對企業業績與發展前景做出客觀的評判。

其次，企業利潤成分及其概念發生變化，新標準著重調整會計六大要素，雖說沒有將企業得失作為兩個相對獨立的會計要素，但指定了相關概念。通俗地講利潤就是收益減去成本后的金額以及當期的企業利潤得失，而三者間的計量模型與計算結果都關系著企業的最終效益。引入得失概念有利于拓展企業收益范圍，為全面披露企業收益內容的區劃與成效提供依據。

再者，企業確認利潤時劑量發生改變，傳統的以成本歷史為基準的計量模式是新準則不待注重的。在房地產、生物資產、重組債務以及套期保值等投資性模式中，甚至非同權屬和法人的企業合并等都引進了社會公認的價值計量，在企業利潤中將直接收錄公允價值的變動，使企業會計信息質量滿足充分展現相關性的需求。

最后，企業利潤報告表發生改變，其中企業的利潤不再具備主營與非主營劃分，它們產生的營業成本與收益全部納入企業利潤中；在企業營業利潤中納入企業的投資收益項目，使企業隨著資金全力增強的情況下，應市場經濟體制要求企業總利潤要包括投資收益；增設公允價值變動損益項目和資產減值損失項目；同時，新準則還單獨列出非流動資產處置損益，使其不受營業收益與支出影響，有利于更全面、準確地認識企業相關人的非流動性處置狀況及所占企業利潤的比重。

三、利潤結構質量分析體系的重構

基于新準則下企業利潤信息的披露發生極大變化，企業在利潤表中的收益觀念、計量模式以及會計要素等都有所改變，引進新概念、拓展舊概念，使企業項目的披露個體及其價值有所改變，整體性的變化必然要求企業利潤結構分析體系做出重構。

其一、重新構建企業的利潤結構質量分析體系要先從最直接影響企業利潤的核心著手，即核心利潤，它關系著企業在運營中直接產生的經濟價值。計算公式如下：

核心利潤=營業收入-營業成本-營業稅及其附加-管理支出-財務支出-營銷支出

不難看出核心利潤的概念與原準則的營業利潤相仿，但也存在本質的差別：營業利潤包含有營業資產減值于企業利潤的影響因素，而核心利潤則除去此類影響因子；核心利潤改變了企業借款利息資本化的計量方式。所以，計算公式中的概念相仿其實質卻發生著改變。構建核心利潤體系有利于企業資產負債表、現金流量表以及利潤表三者的邏輯關系的梳理與分析，能更好的與企業運營活動中產生的現金流凈值做比較，有利于分析企業活動獲取現金的能力，從而有利于企業自審營業活動的創收能力與價值。

其二、重新構建企業俠義運營利潤，它表示與企業運營資產相關的減值損失與公允價值變動損失的營業利潤，計算公式如下：

俠義營業利潤=核心利潤+運營資產減值損失+公允價值變動損益

俠義營業利潤能宏觀體現企業運營資產的整體價值改變狀況，有利于拓展核心利潤的相關性，基于市場變化的情況下，合理的確認與計量方式有利于企業運營全額資產的增值管控；運用俠義營業利潤對經營資產報酬率進行計算，為企業資產運營活動創收能力評價提供數據支持，使評價更具整體性、主觀性。

總之，在新準則下企業利潤結構的內在質量分析要附和企業自身盈利能力，著重加強對資產管理與盈余管理的水平提高，客觀全面地對企業現金獲取質量、資產增值能力以及利潤結構質量進行評價，從而做出適合企業良性發展運營決策，保障企業利潤最大化實現企業價值。

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