基于路產(chǎn)核算的路產(chǎn)負(fù)債表編制探討

濟(jì)南市公路管理局 周端濤 朱立河

截至2014年末,全國(guó)公路總里程達(dá)446.39萬(wàn)公里，如此巨大的公路路產(chǎn)如何管理好、運(yùn)營(yíng)好，為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更好的出行服務(wù)，是擺在交通公路管理者面前的一大課題，本文擬從會(huì)計(jì)學(xué)角度探討對(duì)路產(chǎn)如何進(jìn)行核算，以貨幣的形式反映路產(chǎn)價(jià)值量，并提出了編制公路路產(chǎn)負(fù)債表的思路。

一、公路路產(chǎn)是國(guó)有資產(chǎn)

根據(jù)《物權(quán)法釋義》，“國(guó)家所有財(cái)產(chǎn)”是指依法屬于全民所有的財(cái)產(chǎn)，不僅包括國(guó)家擁有的所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)，也包括國(guó)家依法投入到企業(yè)的動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，還有國(guó)家的財(cái)政收入、外匯儲(chǔ)備和其他國(guó)有資產(chǎn)也屬于國(guó)家所有的財(cái)產(chǎn)?！北疚乃v的國(guó)有資產(chǎn)是狹義的，并且是可以計(jì)量的。

《物權(quán)法》明確規(guī)定公路是國(guó)家財(cái)產(chǎn)，《公路安全保護(hù)條例》及《公路安全保護(hù)條例釋義》明確了公路路產(chǎn)主要包括公路、公路用地和公路附屬設(shè)施。農(nóng)村村道、專用公路則不在此范圍內(nèi)。

二、為何編制路產(chǎn)負(fù)債表

首先是路產(chǎn)自身屬性的需要。資產(chǎn)的確定或計(jì)量有兩種方式，一種是實(shí)物量，一種是貨幣價(jià)值量。公路一般用通車?yán)锍?、占地面積等實(shí)物量來(lái)描述，但是沒(méi)有價(jià)值量的反映，作為一種資產(chǎn)只有實(shí)物量而沒(méi)有價(jià)值量，不能從價(jià)值角度反映公路的存量，是不完善的。

其次是維護(hù)國(guó)有路產(chǎn)安全、加強(qiáng)路產(chǎn)管理的需要。對(duì)路產(chǎn)的建成、運(yùn)營(yíng)維護(hù)全過(guò)程完整核算，用實(shí)物量和價(jià)值量反映路產(chǎn)的增減變化，是路產(chǎn)管理的一種新方式。通過(guò)核算，摸清家底，全面反映國(guó)有路產(chǎn)的總價(jià)值量以及國(guó)家在路產(chǎn)上積累的財(cái)富量，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有十分重要意義。另外，當(dāng)前超限超載、非法占用公路資源等行為時(shí)常發(fā)生，通過(guò)路產(chǎn)核算，明晰產(chǎn)權(quán)，運(yùn)用法律手段保護(hù)公路路產(chǎn)，是今后路產(chǎn)管理的重要方法。

三、基于路產(chǎn)核算的路產(chǎn)負(fù)債表編制

編制路產(chǎn)負(fù)債表概括來(lái)講就是：路產(chǎn)登記是基礎(chǔ)，路產(chǎn)核算是前提，路產(chǎn)負(fù)債表是結(jié)果。

路產(chǎn)登記是路產(chǎn)核算的基礎(chǔ)、也是編制路產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。公路管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對(duì)所轄公路、公路用地和公路附屬設(shè)施進(jìn)行調(diào)查和登記，明確權(quán)屬性質(zhì)，并增加路產(chǎn)的價(jià)值量指標(biāo)。

路產(chǎn)核算是前提。路產(chǎn)核算就是通過(guò)用會(huì)計(jì)學(xué)中的計(jì)量與記錄的方法在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)全面反映公路路產(chǎn)的分布和存在形態(tài)，動(dòng)態(tài)反映國(guó)有路產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況及其資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)情況，是對(duì)公路路產(chǎn)合法性的檢驗(yàn)和確認(rèn)，是一種事中和事后的監(jiān)督。全面做好路產(chǎn)核算，為編制路產(chǎn)負(fù)債表提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)，應(yīng)做到七個(gè)一，具體如下：

(一)明確一個(gè)核算對(duì)象

路產(chǎn)是依法屬于國(guó)家所有的各種有形與無(wú)形公路資產(chǎn)的總稱，路產(chǎn)的核算對(duì)象包括公路用地、公路、公路附屬設(shè)施三部分，這三部分可根據(jù)實(shí)際進(jìn)一步細(xì)分。需要說(shuō)明的是有些附屬設(shè)施是附著在公路路面或橋梁上的、無(wú)法獨(dú)立或不容易拆分的，價(jià)值額比較小的可以合并到一個(gè)核算對(duì)象。例如可將標(biāo)線合并到路面中進(jìn)行核算。

(二)確定一個(gè)核算主體

公路路產(chǎn)核算主體可按照路產(chǎn)管理的范圍來(lái)確定，管理區(qū)域決定了核算范圍，從而決定了核算主體。具體可按層次劃分中央、?。ㄊ?、自治區(qū)）、地（市）、縣四級(jí)。即縣級(jí)公路管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)路產(chǎn)核算，經(jīng)由市省級(jí)公路管理機(jī)構(gòu)匯總編制并上報(bào)交通運(yùn)輸部，最后由交通部匯總編制出全國(guó)的路產(chǎn)核算資料并向社會(huì)公布。匯總編制不是簡(jiǎn)單的數(shù)據(jù)相加，而是要按照一定程序，將基層上報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、再加工、再編制。

(三)引入一套核算科目

對(duì)路產(chǎn)核算要借鑒會(huì)計(jì)學(xué)中會(huì)計(jì)科目，一方面反映路產(chǎn)的資金占用狀態(tài)，另一方面反映路產(chǎn)的投資者或債權(quán)人的資金來(lái)源狀態(tài)。按照資產(chǎn)占用狀態(tài)可設(shè)置公路用地、路基路面、橋梁、隧道以及附屬設(shè)施一級(jí)科目，有轉(zhuǎn)讓經(jīng)營(yíng)權(quán)增設(shè)無(wú)形資產(chǎn)科目；按照資產(chǎn)的來(lái)源可設(shè)置國(guó)有資本金、負(fù)債等一級(jí)科目；各核算單位可根據(jù)實(shí)際再設(shè)置二級(jí)科目進(jìn)行明細(xì)核算。在核算中要滿足等式“公路路產(chǎn)＝所有者權(quán)益+負(fù)債”，確保路產(chǎn)核算的準(zhǔn)確性。

(四)規(guī)定一個(gè)核算年度

我國(guó)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的會(huì)計(jì)核算年度為每年1月1日至12月31日。為便于核算對(duì)路產(chǎn)增減變動(dòng)情況在時(shí)間上的劃分，路產(chǎn)核算年度應(yīng)當(dāng)與《會(huì)計(jì)法》的要求一致。這也便于與國(guó)家會(huì)計(jì)核算、業(yè)務(wù)核算、統(tǒng)計(jì)核算的口徑一致。

(五)設(shè)置一套賬簿

建立路產(chǎn)核算賬簿，設(shè)置總賬與分類明細(xì)賬。公路管理部門應(yīng)根據(jù)自身管轄的范圍來(lái)設(shè)置總賬，根據(jù)公路在路網(wǎng)的作用按國(guó)道、省道、縣鄉(xiāng)道來(lái)設(shè)置路產(chǎn)分類賬。其作用是反映一個(gè)區(qū)域的國(guó)、省道的路產(chǎn)價(jià)值，反映不同等級(jí)公路的價(jià)值，反映一個(gè)區(qū)域的每一條公路路產(chǎn)的價(jià)值。

(六)按照一個(gè)程序

就是按照路產(chǎn)登記的原始資料，分別登記路產(chǎn)明細(xì)賬和總賬，最終形成本單位所管轄的負(fù)債表。路產(chǎn)登記原始資料應(yīng)包括“六大要素”，即：路產(chǎn)名稱、路產(chǎn)建設(shè)時(shí)間、路產(chǎn)起訖點(diǎn)與位置、路產(chǎn)占地范圍、路產(chǎn)計(jì)量、路產(chǎn)等級(jí)。

(七)形成一套路產(chǎn)負(fù)債表

路產(chǎn)核算的最終結(jié)果是形成路產(chǎn)負(fù)債表，應(yīng)有四張表組成，即：公益性路產(chǎn)負(fù)債表、經(jīng)營(yíng)性路產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)變動(dòng)表、在建工程表。公益性路產(chǎn)負(fù)債表和經(jīng)營(yíng)性路產(chǎn)負(fù)債表統(tǒng)稱路產(chǎn)負(fù)債表，反映路產(chǎn)的占用狀態(tài)及資金來(lái)源狀態(tài)。路產(chǎn)負(fù)債表要有附注，即表內(nèi)無(wú)法反映但十分重要的數(shù)據(jù)資料說(shuō)明等。資產(chǎn)變動(dòng)表是反映路產(chǎn)某一時(shí)點(diǎn)存量情況的表，反映路產(chǎn)增減及變動(dòng)情況，包括新增公路、改建公路以及公路的升降級(jí)等。在建工程表主要反映當(dāng)年正在新建或改建的公路工程，不包括大中修以下的項(xiàng)目。

四、結(jié)束語(yǔ)

編制一套路產(chǎn)負(fù)債表，以全面反映某一區(qū)域國(guó)省道、縣鄉(xiāng)道價(jià)值總量，是路產(chǎn)價(jià)值核算的目的，這是一項(xiàng)全新的工作，更是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，因此，基于路產(chǎn)核算的路產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表的編制仍需認(rèn)真研究和探討。