事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑

摘要:事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不僅是事業(yè)單位正常運(yùn)作的中心環(huán)節(jié)，還是保障事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的重要手段。本文分析了事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下存在的問(wèn)題，有針對(duì)性地提出整改建議，期望內(nèi)部控制理念為事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)管理以及資金管理能夠穩(wěn)定、持續(xù)地發(fā)展提供一點(diǎn)啟示。

事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的目的在于確保單位資金、資產(chǎn)、資源的完整性和有效性。不可否認(rèn)，部分事業(yè)單位的確存在不明資金流失問(wèn)題、資產(chǎn)管理失效問(wèn)題、資源分配不合理的問(wèn)題，而這些可以通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的制度體系得以控制。完善的制度可以合理地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低經(jīng)濟(jì)損失，與此同時(shí)也能有效地使用事業(yè)單位的資源。因此，本文通過(guò)對(duì)我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其中存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的解決措施，從而推動(dòng)我國(guó)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，確保資金管理能夠安全穩(wěn)定。

一、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

在事業(yè)單位中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制這一項(xiàng)內(nèi)容是事業(yè)單位正常運(yùn)作的中心環(huán)節(jié)，不僅可以保證事業(yè)單位的資金鏈能夠安全運(yùn)營(yíng)，而且有利于事業(yè)單位的良好發(fā)展，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)目標(biāo)。此外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)能夠使事業(yè)單位及時(shí)了解自身的經(jīng)濟(jì)管理信息以及發(fā)展?fàn)顩r，從而有效地監(jiān)督事業(yè)單位的資金使用情況。完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制能夠使事業(yè)單位明確自身的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和財(cái)務(wù)控制目標(biāo)，在一定程度上能夠使事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制水平不斷提高，從而為事業(yè)單位的有序發(fā)展提供蓬勃的動(dòng)力。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制中存在的不足之處

(一)事業(yè)單位對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重視程度有待提高

事業(yè)單位的主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)包括預(yù)算、收支、采購(gòu)、資產(chǎn)、基建、合同業(yè)務(wù)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在上述業(yè)務(wù)中均處于重要的控制環(huán)節(jié)。從微觀(guān)角度考慮，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程中相關(guān)人員的思想觀(guān)念間接地影響著單位的發(fā)展前景。目前許多事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員缺乏對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，忽視其重要性。比如，部分事業(yè)單位在表面上設(shè)置了財(cái)務(wù)間的相互控制，比如會(huì)計(jì)每張的憑證都實(shí)現(xiàn)了審核，但該審核流于形式，存在部分做賬會(huì)計(jì)或者用實(shí)體人的賬號(hào)批量審核自制憑證，或者干脆請(qǐng)相關(guān)信息部門(mén)虛擬設(shè)置審核賬號(hào)依然由其自己批量審核自制憑證的情況，校驗(yàn)功能無(wú)法有效落實(shí)，財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性就更無(wú)法保障。所以，注重財(cái)務(wù)工作鏈條中相關(guān)人員改變思想觀(guān)念，強(qiáng)化各設(shè)置崗位的具體責(zé)任，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效實(shí)施迫在眉睫。

(二)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度有待完善

隨著《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布，自2014年1月1日起，我國(guó)越來(lái)越多的事業(yè)單位根據(jù)自身內(nèi)部結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)以及未來(lái)發(fā)展?fàn)顩r建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是存在制度銜接不完善的問(wèn)題。

事業(yè)單位因其管理關(guān)系的特殊性，通常需要受到上級(jí)主管部門(mén)和同級(jí)財(cái)政部門(mén)的雙重管理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度若被顧名思義在單位內(nèi)部，必然會(huì)給單位管理帶來(lái)了漏洞。比如固定資產(chǎn)的管理。根據(jù)財(cái)政部令第36號(hào)《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》第二十六條的規(guī)定，“事業(yè)單位占有、使用的房屋建筑物、土地和車(chē)輛的處置，貨幣性資產(chǎn)損失的核銷(xiāo)，以及單位價(jià)值或者批量?jī)r(jià)值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)處置，經(jīng)主管部門(mén)審核后報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)審批；規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報(bào)主管部門(mén)審批，主管部門(mén)將審批結(jié)果定期報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案”。如果單位固定資產(chǎn)的報(bào)廢處理未被納入單位財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制管理體系。將其走到報(bào)外部門(mén)環(huán)節(jié)就不予跟蹤，很可能造成固定資產(chǎn)核銷(xiāo)不完整、核銷(xiāo)手續(xù)不到位，最終導(dǎo)致單位固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，財(cái)務(wù)信息不可靠，資產(chǎn)管理不到位。

(三)事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置合理性尚待提高

由于事業(yè)單位人員編制管理的特點(diǎn)，多數(shù)國(guó)內(nèi)事業(yè)單位在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員配置上的話(huà)語(yǔ)權(quán)和主動(dòng)權(quán)不完整，歷史遺留導(dǎo)致多數(shù)小型事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門(mén)在短期內(nèi)還是保留了僅有一名出納、一名會(huì)計(jì)的情況，一些不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的一人多崗問(wèn)題被迫出現(xiàn)。這一現(xiàn)象與內(nèi)部控制理念中不相容崗位相互分離這一規(guī)定背離：會(huì)計(jì)的記賬憑證由誰(shuí)審核本身還是一個(gè)問(wèn)題，怎么能談得上財(cái)務(wù)對(duì)其他高風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的監(jiān)督。比如，在資金管理方面，自收自支的事業(yè)單位的由于人員限制，由出納一個(gè)人既負(fù)責(zé)開(kāi)票，又負(fù)責(zé)收錢(qián)，那么，陰陽(yáng)發(fā)票就難以避免：出納可以輕松地接觸到陰陽(yáng)發(fā)票差額所指向的錢(qián)款，而不需要跟任何人溝通協(xié)調(diào)，以至于事業(yè)單位就會(huì)可能發(fā)生擅自挪用資金或者擠占資金的現(xiàn)象，而且這些資金的來(lái)龍去脈就會(huì)變得很難核實(shí)。因此，事業(yè)單位內(nèi)的有關(guān)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)有什么不對(duì)勁時(shí)，要從財(cái)務(wù)信息中尋找相關(guān)負(fù)責(zé)人就會(huì)存在一定難度。財(cái)務(wù)崗位沒(méi)有合理設(shè)置，內(nèi)部控制的制衡機(jī)制就存在漏洞，國(guó)有資產(chǎn)就存在流失漏洞。

三、事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)途徑探討

(一)給予這一項(xiàng)工作足夠的重視

事業(yè)單位管理人員必須重視單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制工作，同時(shí)將實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作作為事業(yè)單位管理和運(yùn)營(yíng)的重要環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的管理層要樹(shù)立正確的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制觀(guān)念，提高財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制和管理的認(rèn)識(shí)，積極創(chuàng)造一個(gè)良好的工作環(huán)境，帶領(lǐng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員做好處理會(huì)計(jì)信息以及資金管理的工作。此外，事業(yè)單位管理人員也要嚴(yán)格要求自己，重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，并且不斷學(xué)習(xí)，從而提高自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的安全性和穩(wěn)定性提供有力的保障。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，根據(jù)資料信息謹(jǐn)慎處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，通過(guò)意識(shí)的重視留有工作的痕跡，嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)法律法規(guī)的相關(guān)要求來(lái)開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的內(nèi)部控制工作。

(二)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有關(guān)制度進(jìn)行完善

要讓事業(yè)單位資金管理能夠安全有效地運(yùn)營(yíng)，事業(yè)單位必須將完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度作為單位的首要任務(wù)。在制定和完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的過(guò)程中不僅要明確目標(biāo)內(nèi)容，而且要合理分工，更要重點(diǎn)關(guān)注業(yè)務(wù)流程延伸至外部環(huán)節(jié)的銜接流程，保障財(cái)務(wù)流程的完整性和時(shí)效性。為財(cái)務(wù)人員按照事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作能夠有節(jié)奏地開(kāi)展與落實(shí)奠定基礎(chǔ)。事業(yè)單位各部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員必須深入基層從實(shí)際出發(fā)，及時(shí)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流程存在的問(wèn)題，對(duì)癥下藥，保障業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的完整性和有效性，以增強(qiáng)事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)管理方面的能力與水平。此外，對(duì)于事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況不斷調(diào)整，要對(duì)單位的各個(gè)領(lǐng)導(dǎo)與工作人員在財(cái)務(wù)資金方面的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行清晰明確，重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)有，則應(yīng)當(dāng)采用民主集中制這一辦法來(lái)處理問(wèn)題，嚴(yán)格防止一支筆現(xiàn)象出現(xiàn)。事業(yè)單位更要考慮其受雙重管理的特殊性，加強(qiáng)與主管單位、同級(jí)財(cái)政部門(mén)的對(duì)賬機(jī)制，強(qiáng)化對(duì)賬工作的內(nèi)部控制，細(xì)化財(cái)務(wù)管理工作。

(三)合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，加強(qiáng)監(jiān)督管理

一方面，事業(yè)單位在設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位之前，要結(jié)合單位自身的發(fā)展情況和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的需求合理地設(shè)置和安排會(huì)計(jì)工作崗位，每位財(cái)務(wù)人員明確自己的崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上，形成關(guān)鍵崗位流程牽制；另一方面，對(duì)于編制受限，人員受限的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度中強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)察部門(mén)對(duì)財(cái)務(wù)工作定期、不定期的監(jiān)督管理工作。規(guī)范的監(jiān)督體系可以完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷提升，為了適應(yīng)外部環(huán)境的變化，事業(yè)單位必須不斷對(duì)單位內(nèi)部管理人員及財(cái)務(wù)人員貫徹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的力度以及管理水平，完善事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，合理設(shè)置財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)，確保財(cái)會(huì)崗位的相關(guān)工作能夠按照程序進(jìn)行，讓事業(yè)單位在經(jīng)營(yíng)管理以及內(nèi)部控制等方面的水平得以提高，促進(jìn)事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展。