新企業會計準則下供水企業可將計量器具-水表納入固定資產管理的思考

九江市水務有限公司 彭貝明

新企業會計準則下供水企業可將計量器具-水表納入固定資產管理的思考

九江市水務有限公司 彭貝明

在目前中國快速城市化過程中，每個城市的面積及人口都在不斷膨脹，而提供城市居民基本生活品的供水企業，一方面面臨不斷增加的住戶申請安裝新水表的需求，另一方面，供水企業必須按照國家《計量法》的要求，對超過使用期限的水表進行更換。在舊會計準則下，供水企業的計量器具-水表因達不到資本化的條件，供水企業只能將新裝及更換的水表費用化，導致帶給企業巨大的經營壓力，而水表在新會計準則下符合固定資產定義條件，如能將水表做為固定資產核算和管理，將給供水企業帶來良好的經濟和社會效益。

新會計準則 供水企業 水表 固定資產

一、目前供水企業計量器具-水表成本核算現狀及帶來的問題

水表是供水企業中使用最廣，數量最多的計量器具，它是供水企業主要技術經濟指標計算的依據，關系到供水企業自來水收入確認、各項指標統計的真實性及用水戶的經濟利益，為確保水表計量的真實性和正確性，維護企業及用戶的合法權益，根據國家《計量法》關于水表計量有關規定，為了保障水表讀數的準確性，供水所用水表必須要定期周期性更換。表經DN15-25的水表，使用期限不得超過六年，表經DN40以上的水表，使用期限不得超過四年。

在具體操作過程中，全部按此規定做到，并非易事，因水表的周期性更換需要大量的費用，在舊會計準則下，目前大部分企業水表周期性更換費用都是由供水企業直接承擔并將該筆水表費用計入當期成本中，隨著城市面積的的擴大，水表用戶不斷增加，供水企業少則幾萬塊表，多則幾十萬、上百萬塊水表，周期性更換水表數量越來越大，供水企業無力承擔越來越大的更換費用，如北京市自來水集團2009年僅更換13萬個老舊水表就花費1600萬元，導致供水企業無主動意愿按計量法的要求對水表進行周期性更換，造成許多水表超期"服役"，對水表讀數有疑義的用水糾紛日益增加，更有些企業因無力承擔上述費用，在無收費許可的情況下，直接讓用戶承擔該筆換表費用，以致糾紛不斷，常引起社會矛盾。

二、供水企業可將計量器具-水表納入固定資產核算的理論依據

產生上述原因主要是按照2001年11月21日財政部頒布的《企業會計準則-固定資產》（以下簡稱舊準則）對固定資產所下的定義是：固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理需要而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高，同時《企業會計制度》和原《股份有限公司企業會計制度》對固定資產界定為：使用期限超過一年的房屋，建筑物、機械、運輸工具以及其與生產經營有關的設備、器具、工具等；不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。由于單個水表金額都不超過500元，不能達到2000元的判斷標準，導致在舊準則下，供水企業不能將水表做固定資產核算，只能一次性做當期費用，造成周期性更換水表帶給供水企業較大的經營壓力。

2006年2月15日財政部發布的《企業會計準則-固定資產》（以下簡稱新準則）對固定資產的定義則改為：固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品，提供勞務，出租或經營管理而持有的；使用壽命超過不定期一個會計年度。

這一修訂變更了原制度中關于生產企業非生產經營主要設備需達到單位價格2000元以上，行政事業單位設備單位價值需達到500元以上的價值量判斷的硬性標準，將更多的判斷自主權交給企業，更有利于發揮企業管理資產的能動性。

根據新準則對固定資產的定義，供水企業的計量器具-水表正好符合該固定資產定義，在新會計準則下供水企業可以將其做為固定資產納入資產管理。

三、供水企業將水表做固定資產管理的經濟效益及社會效益

如果供水企業將水表做為固定資產管理，將通過折舊將更換費用分年攤入成本中，而不是一次性的將周期性水表更換做為當期費用，將大大將少對供水企業經營壓力，如北京市自來水集團2009年更換13萬個老舊水表就花費1600萬元，如按舊準則，則當期成本費用增加1600萬元，如按新會計準則做固定資產，按6年折舊年限計算，對當期成本費用影響僅為266.67萬元。如此，供水企業將不會面對周期性換表給企業當期經營造成的巨大壓力，將會嚴格按國家計量法積極主動對水表進行周期性更換，保障水表的準確性，減少水表計量與用戶之間糾紛，創建一個和諧的供需關系，履行公用企業良好的社會責任，取得良好的經濟及社會效益。

四、供水企業將水表納入固定資產管理的具體方式

(一)水表做為供水企業固定資產確認的時間點問題

水表確認為供水企業的固定資產的前提是供水企業必須擁有該固定資產的產權，但用戶在初次申請用水或進行一戶一表改造時，需要向供水企業繳納一定的自來水接入費用，通常該費用中包含水表的材料費，即用戶承擔了水表的費用，此時水表的產權屬用戶所有，只是暫委托供水企業管理。但在對水表按國家的規定進行周期性更換時，原水表因磨損導致精度不準，一般該水表做報廢處理，此時供水企業需出資給用戶安裝一塊新的水表，由于更換后的水表是供水企業承擔相應的水表費用，該水表的產權屬供水企業所有，此時供水企業可將此水表按新會計準則做固定資產入賬。因此，如果將水表做固定資產管理，則對供水企業而言，按國家規定，不論是第一次周期性更換還是第二次、第三次及以后周期性更換，供水企業都是該水表的產權人，都可以做固定資產對其進行管理。

(二)將水表做為供水企業固定資產核算如何確定折舊年限問題

供水企業的水表做為固定資產必須解決折舊年限問題，根據國家《計量法》的規定，水表超過使用年限必須強制更換，表經DN15-25的水表，使用期限不得超過六年，表經DN40以上的水表，使用期限不得超過四年，因水表到上述規定年限后必須報廢（因水表精度的問題不適應繼續做為計量工具），因此上述規定正好可以做為水表的折舊年限。即DN40以下的水表折舊年限為6年，DN40以上的水表折舊年限為4年。

(三)如將水表確認為固定資產，如何對其進行后續管理問題

在舊會計準則下，水表更新改造費用做為期間費用，導致不存在對其進行嚴格管理的問題，但供水企業一旦將水表做為固定資產，必須按新會計準則規范固定資產的確認、計量和相關信息的披露，對一家供水企業來說，所擁有的水表數量少則幾萬多塊，多則幾十萬塊、幾百萬塊，這就對供水管理工作提供了更高的需求，如何對其管理也是供水企業必須要解決的問題。

目前供水企業都有水費收費系統平臺，大的企業甚至有專門的表務管理信息系統，該系統水表界面都支持顯示每塊水表的購入時間、安裝竣工時間、周期檢定記錄、維修記錄、報廢時間。公司同時可按水表的種類、口徑、年月等信息制定公司自己的水表編號且打印在銅罩上，使每塊水表有了自己的"身份證"，該“身份證”可以做為公司固定資產卡片編號，便于公司財務部管理和跟蹤。財務只需按月將周期性更換竣工的水表總數及金額做為一個總的固定資產卡片進行折舊的計提，對周期性更換的水表按到期月進行匯總報廢即可，免除了每塊表都做為一個固定資產核算，增大核算工作量及難度問題。

[1]中華人民共和國財政部.企業會計準則—固定資產.2001

[2]中華人民共和國財政部.企業會計準則—固定資產.2006

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.14.187