淺談BOT項目建設過程中的財務管理

光大環保能源(江陰)有限公司 蔡亞芬

淺談BOT項目建設過程中的財務管理

光大環保能源(江陰)有限公司 蔡亞芬

一、“垃圾圍城”的困境

隨著城市的發展，人民生活水平和消費水平的提高，我國城市垃圾的產量每年以10%的速度迅速增長。2014年底經濟半小時曾報道過，每年產生近10億噸生活垃圾，2/3的城市陷入“垃圾圍城”，嚴重影響了市容市貌和環境衛生。且傳統的填埋法不僅不能從根本上解決垃圾的出處，反而長久污染水源，大量占用土地，且滋生大量細菌，給周圍環境造成很大的影響。

因此生活垃圾的無害化、資源化、減量化處理，成為政府及需解決的問題，采用垃圾焚燒是處理生活垃圾最佳的處理方式，由于焚燒項目投資大，占用資金周期長，因此政府引入社會資金本參與項目建設，并與合作企業簽訂特許經營權協議，并由企業來承擔該項目的建設、運營和維護。在協議規定的特許權協議內，項目公司通過向政府收取垃圾處理費，通過垃圾處理過程中產生的余熱發電取得上網電費收入，來回收項目投資、建造、運營和維護成本，并獲取合理收益。經營期限滿后，項目公司將所擁有的資產無償轉讓給政府。該方式是各地政府為解決垃圾處理項目的基礎設施建設、投資缺口和提高項目運作效率的有效途徑。

二、如何加強BOT項目建設中的財務管理

(一)財務管理人員配置合理，參與項目建設，并貫徹落實法規、政策

財務管理對項目建設管理起著關鍵的作用，財務人員應具有較強的業務能力，參與項目建設管理的能力，熟悉項目建設各項程序和主要技術工藝的關鍵點，能將財務管理融入項目建設的各個環節，并對BOT項目會計核算、融資管理、稅務政策、預算、審計等方面具有較豐富的經驗，能全面把控整個財務管理工作；

強化財務管理意識，有些管理層財務管理意識淡薄，事后才發現問題，到時已晚。只有讓財務全程參與項目建設的各個階段，比如可研、預算編制、項目招標、合同的簽訂、各階段的驗收等，讓財務真正清楚項目建設的各個階段，為今后充分享受企業所得稅優惠作好準備工作，并執行好項目建設期的相關制度，讓事后控制轉化為事前、事中控制，讓財務發揮好監督作用，對可能存在的風險控制好，順利完成項目決算工作。

熟悉并貫徹落實相應的法規和規章，摸透Bot項目財務核算辦法，熟知公共垃圾處理項目稅收優惠政策，使財務人員和管理層都能去學習并掌握這些法規、規章及稅務政策，并認真地、自上而下地貫徹落實這些法規、規章和政策，在思想上形成建設項目必須按照特定的程序和規范去辦理的概念。

(二)確保BOT建設項目資產處理

關于垃圾焚燒發電項目的上市公司公布的年報中，固定資產科目已不再使用，而是用“無形資產”科目來核算公司資產，不留殘值，不提折舊，在特許經營權協議的經營年限內攤銷。財務部出臺第2號會計準則，對BOT項目的資產處理進行了規范，明確指出BOT業務所建造基礎設施不應作為固定資金處理，應將其確認為金融資產或無形資產。如垃圾焚燒項目執行上市公司會計準則，項目建成前應提前規劃處理，依據竣工決算報告將其資產確認為無形資產，在剩余的經營期內平均攤銷。

(三)加強BOT項目建設的資金管理

進一步加強對貨幣資金的管理，并完善企業資金內部控制，并且設立完善的內部控制組織機構，明確各部門工作人員的具體職責，并在此基礎上建立相互制約的關系。并做到專戶專管、專款專用。在支付進度款時，應當嚴格執行合同付款條件，根據工程項目實際進度和工程量審定情況進行付款，嚴禁憑領導或高層指示，盲目付款。

一般集團企業資金管理采用總部統籌管理方式，每月根據資金需求采取定量撥款，大額資金撥款均采用支付指令的方式，通過銀行現場核算指令，以達到監控大額資金的撥款和資金的使用方向。在融資方面，統一對外融資，通過向亞洲開發銀行和國家開發銀行募集低成本資金，以解決建設期間所需資金。在閑置資金管理方面，可成立資金池，內部統一調配資金，以解決內部資金缺口，并且統一將閑置資金購買理財產品，以增加資金的使用效益和資金的收益率。

(四)進一步加強BOT建設項目預算管理

BOT項目預算管理，是指為實現項目建設目錄，利用預算對公司建設項目的建設成本進行預測、決策和控制的管理方式。

1、預算編制與審核

預算管理部門根據投資建議書、政府特許經營權協議、項目的建設標準及關技術經濟指標等資料統一編制項目建設預算，經集團/預算委員會審批；預算執行責任單位根據執行預算及項目實際情況向預算管理部門提交分項預算備案，分項預算編制是否合理作為成本考核的重要指標之一。預算編制突出重點性的原則，即確保核心技術和關鍵工藝的先進性、主要生產設施的適用性、運營成本的經濟性以及配套設施的合理性，防止低估或高估預算目標，保證預算在執行過程中切實可行。項目執行預算一經下達，非特殊原因不得調整。

2、預算執行、控制

各預算執行單位按月度編制預算執行情況報表及報告，每月及時向預算管理部門反饋建設項目預算執行情況。

在項目預算執行過程中，對可能突破目標成本的事項實行預算超支預警匯報機制，以書面形式向預算管理部提交預警報告，經批準后方能動用各單位執行預算中的不可預見費。預算管理部門應跟蹤預算的執行情況，向上級部門及時反饋存在重大差異的情況，并要求執行單位對重大差異作出書面解釋并采取有效措施，確保將項目建設成本控制執行預算范圍內。

3、全過程成本控制

投資決策階段的成本控制，預算管理部門負責配合市場拓展工作，包括對擬建項目進行市場調查和預測分析，對決策項目的選定和各項經濟指標的擬定等。

勘察設計階段的成本控制，預算管理部應指導各預算執行單位對建設項目進行全面規劃，對設計單位提交的設計概算與公司內部成本控制指標進行分析，提出合理化建議。

招投標階段的成本控制，預算管理部門參與招標文件編制工作，督促落實建安工程招標“事前預算”的原則，并參與建安工程、設備采購等招投標工作。根據各項目實際情況及施工需要，對施工圖招標的建安工程編制招標控制價，在室以合理低價擇優選擇施工企業的目的。

施工階段的成本控制，在落實合同、實施成本控制的操作過程中，應嚴格有關工程款支付規范及權限進行進度款審批與支付工作，實時把握設計變更及簽證管理對成本的影響，督促及指導預算責任單位采取有效的成本控制措施。

竣工驗收階段的造價控制，應在總部規定的權限范圍內，按時完成建安合同結算審核以及決工決算工作，總結結算經驗指導后續工程的投資決策工作。

4、建設成本分析與考核

預算考核應按照責權劃分，合理刪除不可控因素，由總部對各項目建設團隊的里程碑考核及完工考核工作。預算考核應根據公平、公正、公開的原則，考核結果作為項目建設團隊績效管理的組成部分。

三、結束語

BOT項目公司各級管理人員都應具有財務管理意識，加強財務管理工作，讓財務管理貫穿于項目建設的各個階段，以降低建設成本，規避建設過程中的財務風險。并加強內部控制，確保BOT項目順利實施，從而提高企業經濟效益，促進企業良性發展。

[1]王利波.淺析BOT項目財務管理的環境[J].中國科技信息,2009

[2]劉繼靈.完善BOT項目財務管理體系的探討[J].財會研究,2008

[3]段夢琪,高兵.淺談企業財務管理的創新[J].現代營銷，2013

[4]肖秋堂.工程建設中財務管理存在的問題及應對措施[J].財經界,2013

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.14.190