R&D支出財務核算中存在的問題及建議

摘要:R&D支出是企業保持創新能力，提高競爭力的重要源泉。但很多企業R&D活動的會計核算和財務管理明顯滯后，存在著R&D資金無預算控制、會計科目設置不規范、沒有明細核算，忽視稅收優惠政策等問題，本文對此原因進行了分析，并提出了加強R&D支出財務核算的建設性建議。

企業要想在激烈的市場競爭中保持可持續的發展,就需要不斷構建自己的核心競爭力。加大R&D投資力度、創新產品和技術是最重要的途徑之一。近年來世界各國紛紛加大R&D投入，2014年我國的全社會R&D支出達到13400億元人民幣，占GDP比重約為2.1%，其中企業的R&D支出超過76%。企業在進行研究與開發無形資產過程中發生的各項支出，其財務核算的流程和方式對企業的經營成果、稅收負擔以及高新企業資質的認定具有重要的作用。但是由于R&D活動的復雜性、風險性和不確性，使其財務核算和費用管理明顯滯后，相關核算信息嚴重缺乏，導致企業R&D投入失控，R&D信息不明，稅收負擔加重，經濟效益低下。因此有必要對企業在R&D支出財務核算中存在的普遍問題進行分析和探討，以期企業能加強財務管理和會計核算，合理利用稅收優惠政策，促進企業創新績效的提高。

一、R&D支出財務核算存在的問題及其原因

(一)R&D資金缺乏有效的預算控制

預算管理可以有效地控制各項費用支出，提高投入產出比，由于R&D活動的高度不確性，使R&D預算的編制、調整和控制缺乏足夠的信息依據，導致很多企業缺乏對R&D資金的有效管理和控制，R&D資金被置于企業財務管理的中心之外。許多企業R&D資金預算管理狀況欠佳，不重視甚至不做預算，或者預算管理流于形式。企業的R&D項目不經科學論證和財務可行性分析盲目上馬,使后續投入失控，經費不斷追加，不少項目在R&D過程中便夭折，有些則項目成功，效益失敗”。對于正在實施中的R&D項目,費用支出管理制度不健全，費用開支沒有預算，沒有授權審批控制，只要R&D部門人員拿到報銷單據就列支，導致R&D費用失控。

(二)管理層對R&D支出財務核算不重視，部門缺乏溝通

企業一般設置有專門的R&D部門和財務部門，但是R&D部門的人員認為自己只是技術人員,搞好R&D活動就可以了，至于R&D支出的財務核算是由財務部門負責的；而財務部門則認為自己只是依據R&D費用發生后的原始憑據進行財務核算，至于R&D項目處于研究階段還是開發階段，R&D費用的支出是否合理，計價是否準確，所有R&D支出是否都已在會計系統中核算是R&D部門的事情。部門隔閡嚴重，缺乏有效溝通，再加上高層領導只重視R&D的技術成果，不重視R&D費用的財務核算，不積極協調處理財務核算這一問題，這樣的結果是兩個部門責不分、互相推諉，導致R&D支出財務核算工作的不能順利開展。

(三)R&D支出的會計科目設置不規范

按照財政部制定的會計準則和會計制度，企業的研究開發費用應區分為研究階段和開發階段，除了開發階段符合條件的支出可以進行資本化外，其它應在期末轉入當期管理費用。企業應當設置“R&D支出”一級明細科目，并設置費用化支出和資本化支出明細科目，核算實際發生的R&D費用，按R&D項目和明細的R&D項目支出設立項目臺賬。如果企業未設立專門的R&D機構，或者企業的R&D活動包含在生產經營活動中時，在財務記賬時需要對R&D活動的支出與生產經營活動的支出分別核算，以準確合理地歸集各項R&D費用支出。

但是很多企業并沒有按照企業會計準則的要求在R&D支出—費用化支出這一會計科目中進行研究資金的核算，而是將R&D部門人員報賬支出，通過設置的“管理費用—R&D費用”進行歸集。有些支出實際屬于研究開發費用，如R&D設備折舊、水電費等支，沒有經R&D部門人員報賬的，并沒有列入““管理費用—R&D費用”，而是在“管理費用—折舊”等科目列支。有些企業甚至不對R&D費用進行專門核算，把R&D活動作為日常的工作任務進行，全部混同在生產經營活動的各個明細賬目中。

(四)R&D支出沒有按R&D項目明細核算

根據《高新技術企業認定管理辦法》及其指引，企業要想取得國家高新技術企業證書，應對包括直接研究開發活動和可以計入的間接研究開發活動所發生的研發費用進行歸集，設置研究開發費用輔助核算賬目。因此R&D費用應設置R&D人員人工成本、R&D活動直接投入的材料、R&D設備的折舊和攤銷、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷和其它費用等七大明細科目進行核算。如果有委托外部的R&D支出，要進行專門分類核算。企業的研究開發費用是以各個R&D項目為基本單位分別進行測度并加總計算的，所以還應分每個具體的R&D項目進行上述七種費用的歸集。

但是很多企業的R&D活動并沒有實行項目管理，有些雖然以項目的形式開展R&D活動，但是R&D項目缺乏規范的項目管理程序，項目的內容、進度安排、所需設備、項目小組成員、費用預算等模糊不清。有些企業盡管設立了R&D管理機構，但是并沒有履行R&D活動的統一管理職能，使R&D項目管理過于自由散亂，R&D項目立項書缺乏統一管理，不利于企業R&D的整體規劃設計。R&D項目不能夠規范化管理，R&D費用的預算、控制和會計核算沒有明確的成本對象，就不能對每個R&D項目的各明細投入進行準確的反應。有些企業在申報高新技術企業資格時，盡管向政府機關報送的R&D費用支出盡管按R&D項目和明細支出做了分類，但并沒有相應的原始核算，僅是由財務部門和R&D部負責人協商在總數確定的情況下，在R&D項目之間進行了人為主觀的分配。

(五)不能充分利用相關稅收優惠政策

國家為了支持和鼓勵創新，對企業的R&D支出出臺了一系列的稅收優惠政策。首先企業的R&D支出占營業收入的一定比例并符合其他條件者，可以申請認定為國家高新技術企業，享受15%的優惠所得稅稅率。并且企業發生的R&D支出在企業所得稅匯算清繳時，在稅前據實扣除的基礎上，還可以按照研究開發費用的50%實行加計扣除；形成無形資產的，可以按照無形資產成本的150%進行攤銷。此外各地方政府為了提升產業結構，對企業的創新項目提供了各種政府資金資助。

但是現實中企業財務人員平時被繁重的財務核算任務所困擾，很難有時間關注這些稅收優惠政策。還有很多企業認為高新技術企業的門檻過高、手續麻煩，或出于技術保密的需要，不去申請高新技術企業資質認證。實際上只要企業從事創新活動，規范R&D支出的財務賬簿核算，加強R&D項目管理，按要求報送有關申請資料，是可以獲得高新企業認定，享受15%優惠所得稅率的。并且企業是否被認定為高新技術企業，R&D支出都可以享受所得稅的加計扣除政策，部分企業認為自己沒有高新企業證書，就不去申請R&D支出的加計扣除政策。

當然不管是高新認定還是加計扣除，都需要企業按照R&D項目明細和費用明細科目進行財務核算，此外還需要將涉及項目的立項報告書、董事會決議、項目進度安排、支出預算、項目合同或協議、項目查新報告等相關資料，及時提交給稅務機關備案。有些企業申請了高新認定和加計扣除，但是公司的財務人員認為高新申請時的R&D費用占收入的比例，以及企業所得匯算清繳時R&D費用加計扣除的金額，稅務機關關注的是一個總額，而不關心明細分項金額。他們認為公司的R&D費用從實質上確實發生了，至于形式上怎么進行會計核算并不重要，只要是發生的符合條件的R&D費用，稅務機關都會允許加計扣除。事實上稅收的扣除需要符合規定的形式要件，這種認為R&D活動形式資料不重要的觀點將會給企業帶來不必要的涉稅風險。

二、加強R&D支出財務核算的建議

(一)加強對R&D資金的預算控制

對R&D資金缺乏預算控制的一個根本原因是企業認為R&D活動是創造性的活動，如果對R&D資金投入進行限制將扼殺R&D人員積極性。但這種看法是錯誤的，國內外成功的企業在R&D管理都強調讓R&D人員直接面向市場，做“技術商人”，樹立成本意識。“凡事預則立，不預則廢”，對R&D活動要達到的成果和需消耗的資源進行預計，使各項活動在一定的資源約束下進行，一方面使R&D人員樹立成本意識，另一方面當資源消耗遠大于預算時，可以及時中止財務上不可行的R&D項目。

R&D資金控制預算可以采用柔性預算、零基預算、工程估算等方法，應將預算明確到各個責任中心，明確到各個費用明細項目中。可以實施分階段的預算，降低了信息不完全對預算準確性的影響,根據前一階段觀測所掌握的預算執行情況，編制下一階段的預算。將各個階段的預算編制、預算執行和預算考評交替進行，在R&D項目周期內形成一個滾動的動態預算組合。

(二)企業財務部門和R&D部門及時溝通

R&D支出的財務核算是一個技術性較強、牽涉性較廣的工作，相關核算資料的收集和整理涉及了企業各個部門。與日常的會計業務相比，R&D支出的財務核算具有特殊性，財務人員對研發技術不具有專長，進行相關賬務處理時需要研發技術人員的協助。首先財務人員要主動與R&D人員保持良好的溝通，在判斷項目費用是否滿足高新企業關于R&D的界定，發生的費用是該資本化還是費用化等問題時要聽從技術人員的意見；然后，企業的R&D人員也要對財務核算的原則和方法過程進行必要的了解，這樣共同提高R&D費用核算的真實性、準確性和完整性，達到互相配合的目的。

因此，企業要搞好R&D資金財務核算，公司領導要高度重視，以技術部門、財務部門為主體，相關部門密切配合，組成一個跨部門的領導小組。企業統一領導協調，就R&D費用制定一套專門的管理和協助制度，確保能按會計準則、高新技術企業認定辦法和稅收法規的各項規定核算R&D投入。財務部門應協同科技管理部門對R&D經費進行持續的監控，以便于R&D項目的經費控制。

(三)對R&D活動實施項目化管理

項目管理能夠大大提高工作效率，促進合理分配資源，有效節約成本。企業R&D的對象就是每一個R&D項目，項目成功后的技術、專利等是其“生產”的“產品”。對R&D活動進行項目化管理，可以使R&D支出的財務核算具有明確的對象化載體，便于歸集不同項目的各項資源消耗情況，核算出各個R&D項目的成本效益。同時以規范的項目管理方式，成熟的項目管理技術對R&D進程進行管理，也可以提高R&D的效率和成功的概率。

(四)完善R&D費用會計核算的科目和明細

企業的R&D支出應設置“R&D支出-費用化支出”和“R&D支出-資本化支出”進行歸集核算，然后相應結轉至管理費用或無形資產。對R&D費用的核算應設置人工費用、直接投入、研發設備折舊、設計費用、裝備調試費、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用和其他費用等8個二級明細科目，這樣便于企業符合申報高新技術企業對費用的明細劃分。

為便于項目管理，對每筆明細費用還要進行分項目核算。如果專屬于某項目或部門的R&D費用采用直接對應的核算辦法，如果是不同項目的共同費用，如涉及到人員、設備、儀器及同時參予多個研發項目時，可以按工作量、材料投入等標準進行分配，將歸集的R&D費用分攤到各個R&D項目上。

(五)及時關注企業所得稅相關新政策

隨著國家經濟形勢的發展和國家稅收法規的逐步完善，新的稅收政策也不斷出臺。若企業財務人員因為各種原因，不能掌握最新的涉及R&D費用的稅收制度、政策法規，企業可能存在潛在的涉稅風險。為了有效地利用稅收優惠政策、降低稅務風險，財務人員應密切關注稅務機關頒發的最新稅務文件，理解其精神實質。了解最新出臺的政策，使企業正確的進行R&D費用的財務核算和稅收扣除等工作，減少一些不必要的納稅支出。