風(fēng)險導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計研究

摘要:經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督工作而實施的一項審計，為了避免傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方式的片面性，而開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢詮娘L(fēng)險識別及評估上，全面而客觀的披露審計對象，為推進(jìn)內(nèi)控提供了新的方法。

傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是基于賬項審計和制度審計，在審計工作中顯得不夠客觀和全面，特別是對審計對象履職情況的分析缺乏合理性。隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的推進(jìn)，對于風(fēng)險導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的應(yīng)用，能夠從審計對象的風(fēng)險識別和分析中，提升審計質(zhì)量。為此，本文將從風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀鋈胧?，從風(fēng)險的識別及評估上，引入現(xiàn)代審計理念，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作更具可操作性和合理性。

一、審計模式及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺攀?/p>

審計模式是基于審計對象，從審計資源的分配、程序的設(shè)計及審計證據(jù)的收集上來形成審計結(jié)論的過程。對于審計模式的歸類，總的來看主要有賬項審計、制度審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷?。賬項審計是早期審計發(fā)展的基本形式，主要從企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀及經(jīng)營實際，就其資產(chǎn)、收支等財務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行核算其正確性。審計的重點(diǎn)是圍繞賬薄、憑證等內(nèi)容展開。對于制度審計，主要是基于賬項審計，從企業(yè)的組織架構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動涉及的領(lǐng)域，以及日常賬務(wù)處理等內(nèi)容進(jìn)行，重點(diǎn)審查內(nèi)控制度各環(huán)節(jié)的薄弱之處，以減小企業(yè)管理風(fēng)險，形成完善的制度控制措施。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍侨谌氍F(xiàn)代審計理念，從規(guī)避審計風(fēng)險上提出的新模式。從風(fēng)險上來看，既有固有風(fēng)險、控制風(fēng)險，又有檢查風(fēng)險，這些風(fēng)險評估需要從內(nèi)控及各類風(fēng)險識別中來確定。因此，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜⒅貙?zhàn)略的分析，并從企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險及舞弊風(fēng)險中進(jìn)行全面評估，以完善審計程序，實現(xiàn)審計目標(biāo)。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險識別及評估

(一)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險類型的劃分

從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐來看，對于不同審計對象其審計標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。責(zé)任風(fēng)險的存在是普遍的，而對于責(zé)任風(fēng)險的導(dǎo)向性，則需要從審計對象的履職環(huán)境，從全面的宏觀把握和分析中進(jìn)行識別?？偟膩砜?，構(gòu)成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的原因主要有：一是審計范圍不達(dá)標(biāo)，對于現(xiàn)實審計工作，大多局限于財政、財務(wù)收支的真實性、合法性審計上，忽視了審計對象自身的經(jīng)濟(jì)職責(zé)及履職情況；二是對審計評價缺乏相應(yīng)的證據(jù)支撐，特別是對于審計對象的述職報告或總結(jié)材料，缺乏實證記錄，對于材料的梳理存在堆砌、繁瑣、空泛等問題，容易誘發(fā)以偏概全、生硬劃分的風(fēng)險。對于上述風(fēng)險的分析，在風(fēng)險識別上應(yīng)該著手：一是對財政收支情況的審查，特別是對于審計對象在經(jīng)濟(jì)活動中的真實性；二是對于財務(wù)收支合法性進(jìn)行確定；三是對于審計對象年度經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的達(dá)成情況進(jìn)行考核；四是審計對象是否按照法律規(guī)定來采取相應(yīng)的對策，以符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展實際需要；五是在經(jīng)濟(jì)決策中是否規(guī)范，嚴(yán)格執(zhí)行是否到位；六是內(nèi)部控制制度是否完善，對于關(guān)鍵控制點(diǎn)的設(shè)置及執(zhí)行是否達(dá)標(biāo)；七是相關(guān)內(nèi)控人員資格及能力是否勝任；八是個人廉政工作是否存在不廉潔行為。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估步驟

對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的實施，需要從審計目標(biāo)上來明確審計范圍和重點(diǎn)，并就審計程序及方法進(jìn)行分析，以提升審計工作的針對性。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險評估中，需要遵循四個步驟：一是做好審計對象經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)查與梳理，切實深入到被審計單位，從具體的會議記錄、業(yè)務(wù)工作及人員結(jié)構(gòu)中進(jìn)行調(diào)查、走訪，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的經(jīng)濟(jì)背景、政治背景、政策背景等；二是對可能存在的風(fēng)險類型進(jìn)行列舉，如結(jié)合區(qū)域財政政策及要求，對所涉及到的經(jīng)濟(jì)計劃、資產(chǎn)分配、債務(wù)結(jié)構(gòu)、以及公共管理中的內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程、行業(yè)結(jié)構(gòu)宏觀政策、資產(chǎn)處置、產(chǎn)權(quán)交易等工作進(jìn)行列舉；三是風(fēng)險識別，結(jié)合對各項風(fēng)險的列舉，從中對照明確可能存在的風(fēng)險；四是判斷風(fēng)險程度，依據(jù)風(fēng)險評估，從審計工作中進(jìn)行責(zé)任劃分與評估，并就其風(fēng)險程度進(jìn)行判斷。

三、風(fēng)險導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式的構(gòu)建

風(fēng)險導(dǎo)向下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計模式是建立在責(zé)任風(fēng)險的識別上，并從重大錯報審計中進(jìn)行評估，根據(jù)審計重點(diǎn)及審計流程來明確審計風(fēng)險管理對策。

(一)重大錯報風(fēng)險評估

對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作實施前，需從審計調(diào)查中來進(jìn)行背景分析，特別是對重大錯報風(fēng)險的評估，要從被審計單位、被審計責(zé)任人上進(jìn)行全面對比，凸顯重大錯報風(fēng)險的導(dǎo)向作用。在審計過程中，對審計程序、審計重點(diǎn)及審計范圍需要進(jìn)行風(fēng)險評估，不斷優(yōu)化審計規(guī)劃，以完成對重大審計錯報風(fēng)險的規(guī)避。

(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險管理

對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中的風(fēng)險防范，主要從審計對象的履職及權(quán)力運(yùn)用中進(jìn)行公開和透明。一是做好審計前期調(diào)查，廣泛收集各類意見和情況；二是做好審計宣傳，特別是對審計來意及要求進(jìn)行明確；三是對審計工作進(jìn)行公示，接受舉報和監(jiān)督，預(yù)防審計風(fēng)險；四是強(qiáng)化審計組織管理，特別是對于審計人員及審計小組的關(guān)系的梳理，充分發(fā)揮各自的主動性，有效預(yù)防審計人員職業(yè)判斷偏差風(fēng)險。對于審計中的風(fēng)險回避問題，結(jié)合查出事項及超越審計職權(quán)范圍的問題，要移送相關(guān)機(jī)關(guān)或部門，并做好線索的保密。

四、結(jié)束語

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是客觀存在的，對于風(fēng)險導(dǎo)向下審計模式的實施，原則上從降低審計風(fēng)險入手，而要完全消除風(fēng)險是不現(xiàn)實的。因此，在審計工作中，對于影響經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的風(fēng)險應(yīng)該客觀對待，要強(qiáng)化審計主動意識，注重審計質(zhì)量控制，特別是對審計制度及審計隊伍建設(shè)上要提升風(fēng)險控制水平。因此，面對當(dāng)前審計工作的挑戰(zhàn)，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ髦?，要不斷探索新的?jīng)濟(jì)問題，拓寬審計思路，突破傳統(tǒng)賬項審計和制度審計的局限，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作再上新的臺階。