財務內部控制對審計的影響

摘要:財務內部控制的目標與審計的目標存在著內在聯系，并且在實務中識別和評價財務內控是一項必不可少的審計工作。因此財務內部控制的完善程度和執行力度對審計產生重大影響。本文深入探討了財務內控對于審計的相關影響，并且結合實際提出了改善財務內控的建議。

震驚世界的“安然事件”使得安然公司迅速垮臺破產，這場財務丑聞的背后深刻地反映了安然公司薄弱的風險管理和缺位的內部控制。在這個事件中，曾經名列第一的安達信會計事務所因為審計的失敗被法庭起訴和巨額的罰款。由此看出內部控制對審計結果有著重大影響。內部控制有三個目標，即經濟合法、資產安全、財報完整準確。而評價財務報表的完整性和準確性也是審計的功能和目標。因此，內部控制能夠也必然被審計所利用。完善和運行有效的內部控制大大降低了企業的內部運行風險和財務報表錯報風險，自然降低了審計風險，提高了審計結構的準確性，并且能夠為審計結果提供證據，因此減少了相應的實質性審計程序，將直接導致審計效率的提高和審計成本的降低。

一、財務內控對審計的影響

(一)財務內部控制對審計風險的影響

審計風險是指財務報表存在錯報和漏報，而注冊會計師發表不合理審計意見的可能性。審計風險的一個重要來源是企業的內部風險。企業的內部控制是一整套系統，從企業文化環境和員工的思想意識抓起，不斷強化風險意識，不斷撲捉風險苗頭，加強不同環節的控制，降低風險，并且實施監督。在環環相扣、層層嚴密的財務內部控制下，財務報表的錯報和漏報的可能性必將降低，審計風險也就隨之降低。

相反，如果企業的內部自律環境較差，員工的思想松懈，這將為財務舞弊提供可能性，人為的舞弊將會給審計帶來很多困難，增加審計的難度，大大增加了審計風險，從我國的實際情況來看，目前我國企業的內部控制管理處在低水平，首當其沖的是薄弱的控制環境，薄弱的控制環境是許多財務舞弊案件的直接原因。另外，如果財務控制活動只是擺設，財務漏洞將增多，財務信息的采集和傳遞必然會出現很多紕漏，錯報和漏報的風險將加大，審計所要涉及到的方面就會很多，審計人員將面臨巨大的考驗和風險。因此，內部控制越有效，審計風險越低；內部控制越薄弱，審計風險越高。

(二)財務內控對審計效率的影響

審計工作的一個重要特點就是時間短、任務多，效率對于審計工作來說至關重要。財務報表所呈列的數據反映企業一年中發生所有經濟活動，如要全面檢查是不可能實現的，并且也是低效的。如果企業的財務內控是完善的并且得到有效運行，錯報和漏報的風險較低，這樣的話，注冊會計師就可以將主要精力花費在他認為可能出錯的重點領域，這樣就能節約大量時間。相反，如果財務內控不是有效的，財務內控無法為注冊會計師縮小重點領域提供幫助，那么需要注冊會計師重點關注的領域就會很多，如此所花費的時間也會相應增加，審計效率將會大打折扣。在實務中，審計程序有兩種，即控制測試和實質性測試，控制活動具有機械性和重復性，因此控制測試相對簡單，效率較高，而財務數據是一個多樣的經濟活動的綜合體，因此實質性程序需要搜集的證據較多，所花費的時間較多，影響審計進度。如果企業的內部控制有效，那么財務報表錯報和漏報的可能性變得很小，注冊會計師就有理由將財務報表的風險定位低水平，在具體的審計工作中就不需要大規模地采取實質性審計程序，不需要對大量的財務數據進行分析和校對，不需要為財務報表項目獲取大量的實質性證據，而是更多地依靠對控制有效性的判斷。相反，如果財務內控是無效的，或者沒有得到有效運行，審計人員不得不大量查閱賬本，搜集經濟活動證據。

(三)財務內控對審計成本的影響

一般來說，審計成本受制于審計的工作總量和復雜程度，工作量越大，花費的人力和財力就越多，審計工作越復雜，所需投入的人才的級別就越高，審計成本自然越高。特別是對于大中型企業，經濟活動較多且業務多樣復雜，企業的運作環節鏈條較長，涉及的金額也很大，因此，想要獲取充分的適當的審計證據，工作強度必然很大，工作時間自然很長，需要投入的人力資本是很大的。而財務內控能夠在很大程度保證企業的財務信息的生成環節盡量少出紕漏，使得企業在處理大量的財務信息時盡量保證信息的完整性和準確性，這樣的話，審計風險就大大降低，所需要的審計程序就會減少，如面對大量的財務數據，就可以多使用財務數據比率分析的方法，工作量在一定程度上減少了。如果內部控制是無效的，對于外界來說，企業的內部情況十分復雜，審計工作就需要更多的工作人員和更有經驗的審計經理，為此所需支付的勞務報酬就越多，因此審計花費的代價就越大。

二、改善財務內控，降低對審計不利影響的對策

(一)建立完善的財務內部控制環境

作為內部控制最基本的要素，控制環境的好壞直接影響著內部控制的建立和實施，涵蓋了治理結構、內部審計以及人力資源政策等諸多內容。首先，企業要建立起合理的組織結構，明確董事會、監事會、獨立董事以及各級經理等管理層的地位和職責，避免出現因職責不清而導致對財務工作的不利影響；其次，重視治理層的監督作用，企業的監督機構應當對管理層的日常管理活動進行監督，及時將不合規定的行為向治理層反映，例如，企業可以考慮定期或者不定期召開監事會議，反映管理層的不當行為或決策；此外，為了保證內部控制制度得到良好的執行，企業要重視培養財務內控人員的專業勝任能力，一方面可制定完善的人力資源政策，引進優秀的財務內控人才，另一方面也要重視對相關人員進行專業能力培訓，以增強財務內部控制的效率和效果，毫無疑問，專業而有道德意識的內控人才有助于減少審計程序，降低審計成本。

(二)制定有效的財務控制活動

控制活動是企業將財務風險控制在可承受范圍內而采取的控制措施，有效的財務控制活動可以在一定程度上保證財務活動的合理、合規，同樣有利于減少實施的審計程序，從而降低審計成本。規范財務控制活動一般可從授權審批機制以及對實物資產的管理兩方面出發，對于一般性的、日常的經濟活動，企業可以指定統一的、完善的授權規范，明確各類經濟事項、金額級別需要何人審批，以物資采購為例，企業可以制定標準，按照材料的規格、批次、金額等來劃分審批層級；對于性質特殊、金額較大的經濟活動，企業可以建立特別授權審批機制，重大的經濟事項決策、款項支付等都由董事會進行聯合審批，降低財務風險和經營風險；對于實物資產（包括現金、存貨、票據等），企業可建立實物盤點制度、實物隔離制度，定期或不定期核對實物與賬面記錄是否一致，保證賬實相符。

有效的財務控制活動可以為控制測試提供測試的流程和軌跡，而財務控制活動的完善也可以提供更多可信的審計證據，審計人員不需要進一步追加實施更多的審計程序，也在一定程度上提高了審計效率、降低了審計風險。

(三)建立財務信息溝通機制

首先，企業可以優化財務信息系統，對預算管理、財務核算、物資管理等系統進行整合，進行信息共享，實現各類系統信息的“同源”，打破各財務信息系統彼此孤立的情況，提高信息系統對財務信息的處理效率；其次，企業可以考慮加強財務信息系統與各個業務系統的整合，實現財務系統與業務系統基礎數據口徑和標準的統一，提高財務信息數據處理以及會計核算的時效性、準確性，如果財務數據從基礎數據到最終的處理都由信息系統完成，相較于人工處理以及單模塊的財務軟件，將對財務數據質量有更大的保障，有利于減低審計風險，減少執行的審計程序；此外，企業還可以建立計算機輔助辦公系統，如ERP、OA辦公系統，實現各部門的信息溝通和相互監督，有助于提高審計效率。

(四)明確職責權限，加強內部監督

內部監督是評價內控有效性、識別控制缺陷并加以改進的重要手段，如果缺乏有效的內部監督，將會導致企業在日常運營中忽略控制缺陷，為財務風險的發生埋下隱患，當下財務風險事項的頻繁發生還常涉及到管理層凌駕內部控制、串通舞弊等情況，這些都為審計帶來巨大的潛在風險，因而加強內部監督十分重要，而內部監督的前提往往又是明晰的職責權限，所以，企業首先需要明確各業務流程中相關人員的職責權限，諸如審批權、授信權，過于模糊化的權責設置往往會流于形式，唯有制定標準的明確之后才能要求員工按制度行事；其次，明確各部門的財務監察職責，諸如對付款審批的監督、對采購申請審批的監督，監察人員可以定期或不定期地對財務制度的執行進行檢查、抽查，對于發現的違規行為，有權要求相關人員進行解釋或追究其責任，對于重要的財務違規行為，更要及時上報治理層，避免出現串通舞弊的情況。

三、結束語

企業內部的財務控制和企業審計是不可分割的部分，隨著社會經濟的不斷發展，世界各國都加強了內部控制尤其是財務控制的重視。內外部審計在對企業審查時，會在必要的時候以企業內部的財務控制作參考，在這個層面來講，財務控制影響著企業審計。因此，企業應加強對內部財務控制的體系建設，它不但有利于提高企業的管理水平，同時也有利于提升審計的效率以及成本，使企業在激烈的競爭環境中獲得有利的地位。