財稅體制改革中的個人所得稅改革研究

摘要:財稅體制改革的頂層設計方案已經確立，深化稅收制度改革是主要的改革任務之一，其中，個人所得稅也將面臨新的改革。我國的個人所得稅在實際征收中，既取得了較大增速，為國家財政收入發(fā)揮了重要作用，但是，也存在納稅主體精準度不高，調節(jié)高收入、緩解社會收入分配不公的功能發(fā)揮不明顯的不足。本文對個稅征收進行了研究，提出了一些具體操作中可以解決上述問題的辦法，推動個人所得稅改革的進步。

在新一輪財稅體制改革中，《深化財稅體制改革總體方案》2014年6月獲得中共中央政治局會議審議通過，提出和構建了財稅體制改革的頂層設計方案。2016年基本完成重點工作和任務，2020年基本建立現(xiàn)代財政制度。

在深化財稅體制改革總體方案中，深化稅收制度改革是主要的三個改革任務之一。提出了明確的要求，包括：優(yōu)化稅制結構、完善稅收功能、穩(wěn)定宏觀稅負、推進依法治稅，建立有利于科學發(fā)展、社會公平、市場統(tǒng)一的稅收制度體系，充分發(fā)揮稅收籌集財政收入、調節(jié)分配、促進結構優(yōu)化的職能作用。關于稅收改革任務的排序，改革序列被確定為增值稅、消費稅、資源稅、環(huán)保稅、房地產稅、個人所得稅。

根據(jù)個人所得稅法，個人所得稅分11類，分別是工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

個人所得稅目前已成為國內稅收中的第六大稅種，根據(jù)財政部發(fā)布的2014年財政收支情況，可知我國2014年一般公共財政收入中的稅收收入119158億元，同比增長7.8%，個人所得稅收入為7377億元，與2013年個人所得稅收入6531億元相比，同比增長12.9%，個稅增速超過全部稅收收入的增長速度。個人所得稅在部分地區(qū)甚至成為地方財政收入的主要來源，在國家財政收入層面發(fā)揮了重要作用。

個人所得稅本是作為調節(jié)高收入、緩解社會收入分配不公的矛盾而開征的一個稅種。然而，隨著經濟和社會的發(fā)展，個稅的實際征收中也存在了一些具有爭議的問題。在我國個人所得稅的實際征收中，出現(xiàn)了作為征稅方的稅務機關和納稅人之間均不滿意的局面 【2】。稅務機關抱怨，個人所得稅，就是個人上述11類全部收入總和應當繳納的稅款，而實際上個稅應收的部分沒有能夠足額征收，存在個人所得收入少報，漏報的情況，納稅人的繳費自覺性和誠信程度不高。而工薪階層的納稅人則認為，目前，個稅70%來自工資薪金所得，也就意味著個人所得稅的支撐是工薪階層，工薪階層成了實際的納稅主體，出現(xiàn)了“逆向調節(jié)”的現(xiàn)象。

因此，個稅的改革主要是兩個方面的內容。一是如何確保法律規(guī)定下的足額征收，是從稅務機關征收的角度出發(fā)來解決足額收稅的問題；二是如何合理有效的合法減稅，是從納稅人的角度出發(fā)來解決交稅的問題。收稅和交稅，首先是一致的，因為依法交稅是每個公民應盡的責任。但是，實際操作中，也會有矛盾，因為存在征收的難易程度和征收成本的問題，所以必須明確主次和先后的問題，征收的難易和征收的公平，不是一回事。本文認為，以個稅為例，首先要明確個人所得稅是作為調節(jié)高收入、緩解社會收入分配不公的矛盾而開征的一個稅種，因此，從這一角度出發(fā)所進行的改革，提出的具體的征收辦法，如果是有利于這一宗旨的，即便給稅務機關帶來征收難度上的增加，也是政府必須面對，花大力氣研究解決的問題，提高政府服務水平本來就是政府的應有之義，而不能以征收難度增加而不為。征收成本的增加，相對于社會公平，在一定的數(shù)量級以內，也是可以包容的問題。

本文研究的出發(fā)點，是從中低收入者的角度，來研究個稅改革的具體內容，達到緩解當前社會收入分配不公，縮小日益懸殊的富貧差距問題。

一、改革個稅的傳統(tǒng)的直接而簡易的辦法

繼續(xù)上調個人所得稅的起征點，目前的標準是3500元，隨著物價的上漲以及勞動力成本的增加，普通勞動者的月薪收入，從貨幣數(shù)量角度，每年都會有較大幅度的上升，而實際的購買力并沒有顯著的增加。需要繼續(xù)上調個人所得稅的起征點，直接減輕中低收入者的負擔。

繼續(xù)下調個人所得稅稅率，目前個人所得稅稅率太高。目前個稅主要是采取分類征收的辦法，同時根據(jù)不同的收入，實施不同的累進稅率，7級超額累進個人所得稅稅率為3%至45%。

對于將個稅征收改為單一稅率（例如在香港，個稅采取單一稅率，按15%征收），存在不同的爭議，本文也不贊成此種做法，改為單一稅率后，將會引發(fā)更大的納稅不公平。

二、改革個稅的可以考慮一些的較為復雜的辦法

一是準確定位個稅的實際的納稅主體，發(fā)揮個稅調節(jié)收入分配的初衷。

二是個稅采用按年征收。現(xiàn)行的個稅征收，沒有考慮納稅人一年總的所得。隨著我國經濟的發(fā)展，用工形式及勞動所得也呈現(xiàn)多樣化，比如某人在某一項所得賺了，在另一個個人所得虧了，不能相互抵扣；或者有的勞動者，每個月的收入并不均衡，存在很大的波動，有些月份收入非常低，而年底或者考核月度的時候非常高，按月征收，只見山峰不見山谷，對這一類型的勞動者非常不公平。貧富差距，體現(xiàn)的是整體收入，而不是單月的收入。相對應的，作為調節(jié)收入分配的稅種，應當盡可能從長期和整體收入的角度來度量。

三是采用家庭申報制。個人所得稅家庭申報（又稱家庭稅制）是以家庭代替?zhèn)€人作為納稅單位，即在申報個人所得稅時以家庭中夫妻雙方共同所得進行聯(lián)合申報納稅的制度。具有體現(xiàn)社會公平、體現(xiàn)夫妻財產共有性、縮小家庭貧富差距等優(yōu)勢。

采用家庭申報制的難點在于，操作難度大，稅務征管工作面臨挑戰(zhàn)，和短期內不易實現(xiàn)等問題。尤其是以家庭為單位的收入申報，受到當前信息系統(tǒng)的不完善，以及誠信程度不高的制約，以家庭為單位收稅，目前看來，還有較大的困難。

對于采用家庭申報制，本文提出一些新的做法，可供借鑒。也就是將家庭申報制，轉化為按個人收繳稅款，按家庭申報退稅，先收后退的原則。按家庭申報收入，目前存在困難，可能會導致稅收收入的流失，因此，可不急于推出按家庭申報收入；但是，合理合法的該減免的稅負，仍然是可以減免的。國家稅務收入的流失，和納稅人應當享受的稅負減免，兩者不是一回事，可以分開進行改革，相對獨立的操作，達到到一定的程度后再合并。

在稅款的征收方面，如果采用家庭申報收入，則難以監(jiān)管。可以按照現(xiàn)有的納稅模式，即按照家庭中的每個人的收入所得，各自按月預征收，仍然可以采用勞動者所在單位代扣代繳的方式。也就是保持現(xiàn)有的征收模式不變，先將稅款預征收上來。

稅務機關與相關的部門協(xié)同，根據(jù)納稅人的申報，做好家庭構成的認定工作，每一個家庭設立唯一的一個家庭稅號，全國范圍聯(lián)網通用。

建立規(guī)范和清晰的可以以家庭為單位的減免項目的認定標準，如贍養(yǎng)老人支出、子女教育支出、住房按揭貸款利息支出等，納稅人應當以何種規(guī)范進行材料的收集和佐證，相應的減免的標準，都清晰而具體的列出每一個可以操作的單項。在這一方面，可以參照開展的較為成功的各地方“積分入學或入戶”等的操作流程。在一些地方，流動務工人員的子女需要取得公辦學校的學位，就必須取得一定的積分，積分過程中，哪些項目可以積分，能積多少分，提供哪些材料方為有效，到哪個部門核實，以及在哪里查詢核實后的結果及個人的積分情況，都有非常完善的做法，可資借鑒。

建立全國聯(lián)網的家庭申報退稅網絡平臺，做到信息的共享，公正，透明，及時，便捷等；公布辦理申報家庭退稅的時間段，由納稅人按照每個家庭一個稅號，根據(jù)家庭情況，對照標準，在規(guī)定的截止日期內，按年度申報減稅。在實施減稅的過程中，可以采用標準扣減和分項扣減。標準扣減，就是根據(jù)每個家庭的子女數(shù)量，贍養(yǎng)老人等固定結構，給予固定的退稅，不需要納稅人每年反復申報；分項扣減，就是納稅人根據(jù)減稅規(guī)定，每年分項自行提供相應材料。稅務機關核實以后，給予退稅。沒有申報，則沒有減稅。此舉，調動了納稅人的積極性，可以主動配合稅務機關的相關工作。

加大家庭申報退稅的同時，加大家庭退稅申報材料的檢查和處罰力度，對于弄虛作假的申報材料，加大處罰力度。

三、結束語

個人所得稅改革，牽涉到千千萬萬的勞動者和納稅人，是一項覆蓋面廣的巨大工程，做好這項工作，取得個人所得稅改革的成功，需要在諸多方面進行突破，如相關部門要加速構建個稅改革的征管配套條件，需要良好的信息化基礎作為保障。稅務機關要加強與民政部門、金融機構以及新聞出版部門等第三方的信息共享，以便核實數(shù)據(jù)的真實和完整等。改革中存在了一定的困難，本文提出了個稅改革的解決辦法，促進家庭申報的征稅方式，使我國的個稅稅收負擔更加公平、合理，使得個稅設立的公平和分配功能得到充分體現(xiàn)，為建立和諧和可持續(xù)的社會發(fā)展提供有力導向。