分析營改增對會計的綜合影響分析

摘要:2011年，我國首次下發營改增的試點方案，并從2012年1月1日起，由上海試點逐步推廣到全國試行，此乃我國實行結構性減稅的創舉及重大的稅制改革，對會計工作起著重要的影響。為此，本文就營改增對會計的綜合影響進行研究討論。

一、引言

從2012年1月1日起，上海交通運輸業及現代服務業率先實行營改增試點，具體以現行增值稅17%的標準稅率及13%的低稅率為基礎，再增兩檔低稅率11%、6%，且前者為交通運輸行業稅率、后者為現代服務業行業稅率。從2012年8月1日起，營改增試點范圍由上海市分批次推廣到京、津、蘇、浙、皖、閩（含廈門市）、鄂、粵（含深圳市），并逐步推廣至全國試行。依此研究背景，本文就營改增對會計的綜合影響進行研究討論。

二、營改增的介紹

營改增是營業稅改增值稅的簡稱，此乃稅務種類的轉變，且此種稅制改革對現代企業的健康發展起著積極的作用。從現代服務業來講，營改增稅務制度的實行對降低服務的重復增稅狀況及調整與優化企業產業結構具有重要的作用。若實行先前的稅務制度，則某些服務行業便會重復征收營業稅，而以增值稅取代應稅項目，則可有效改善此種稅負過重的狀況，因此營改增稅務制度的實行對促進第三產業的發展非常必要，特別是新興的現代服務業更是需要此種稅務制度。此外，營改增稅務制度的實行對增強國內勞務產業與產品貨物的整體競爭力起著促進作用，即此種稅務制度有效克服營業稅制度的系列弊端，如產品出口無需退稅。此外，從整體經濟產業來講，營改增稅務制度的實行對降低國內中小企業的納稅額度起著積極的作用，如此從間接角度實現中小企業的發展，從而實現國內市場產業結構的優化及經濟市場綜合實力的增強。可見，加強對營改增稅務制度的研究具有現實意義。

三、營改增對會計的綜合影響

營改增稅務制度對會計的綜合影響表現為對收入、成本、現金流、利潤、票務管理、企業納稅、會計核算的影響，而本章節側重從下列方面展開討論：

(一)對收入的影響

營改增稅務制度實行前，企業以全部造價為依據繳納營業稅，而實行后，企業所繳營業稅內不再包含增值稅造價。可見，營改增稅務制度對收入產生著重要的影響。例如，若所收款項為價稅合計數，則需按下列公式分析價稅的分離：銷售額=含稅銷售額/(1+稅率）。與先前的營業稅相比，營改增對應稅服務納稅方銷售額的確認表現出差異性。先前營業稅的征收認為納稅方可以實際獲取價款為依據確認營業收入，同時按營業稅收入×營業稅率對繳納的營業稅總額進行確認。營改增實行后，納稅方獲取含稅銷售額后，需按下列步驟確認需繳納稅額：操作價稅分離→計算出不含稅的銷售額→確認收入→按不含稅銷售額×稅率確認需繳納稅額。研究表明，銷售額較含稅銷售額約低[1-1/(1+稅率）]%。可見，若企業預留12%的稅率窗口，則依此公式便可計算出銷售額=含稅銷售額/1.12，即收入降低9.8%。

(二)對成本的影響

營改增實施前，多用價稅合計數或價稅來分離成本，具體把成本從進項稅額中分離出來。營改增實施后，便按進項發票、銷項稅額進行抵扣。納稅人一般分為交通運輸類企業、文化創意類企業及服務類企業等，外加不同企業的稅率有所不同，因此供應商提供專用發票的能力對改制后的企業稅負起著重要的影響。例如，服務類企業的人力資源成本占總成本的較高比例，且服務創造利潤也占總利潤的較高比例，外加除此以外無任何收入來源及新成本的產生，因此營改增稅務制度的實行會增加該類企業的稅負。就文化創意類企業來講，先前的營業稅稅率是5%，而營改增實行后，此稅率升至6%。雖然該類企業的稅率有所上升，但企業可憑借增值稅憑證實行進項稅額抵扣，因此營改增的實行可減輕該類企業的總體稅負。

(三)對現金流的影響

營改增對企業現金流的影響表現為：

(1)企業購買固定資產時當期繳納的增值稅減少。就生產型增值稅制度而言，企業購買固定資產所產生的進項增值稅不能抵扣，即直接列入固定資產成本中，同時現金流的變化以企業投資活動性現金的形式流出。營改增實施后，企業購買固定資產所產生的增值稅可以進項稅額的形式進行抵扣，因此企業購進固定資產的當期僅需繳納相對較少的增值稅，此時現金流相對有所增加。

(2)企業購買固定資產當期繳納的城市維護建設稅、教育費附加減少。企業購進設備所付的增值稅可從增值稅銷項額度中扣除，因此企業繳納的增值稅較先前有所降低，同時購進固定資產當期繳納的城市維護建設稅、教育費附加也呈減少的趨勢，亦或說企業當期所應承擔的營業稅與附加有所降低，從而使企業現金流相對增加。3.企業持有固定資產期間繳納的所得稅增加。企業購進固定資產每期繳納的所得稅額度相對增加，從而導致企業現金流相對減少。

(四)對利潤的影響

營改增稅務制度的實行會降低部分企業的稅負已成定論。企業的經營目標是實現利潤最大化，但不同的稅種與稅負皆會從間接或直接角度對企業利潤造成影響。營業稅、增值稅分屬價內稅、價外稅，因此企業繳納所得稅之前便可事先扣除營業稅，且核算利潤時可直接從收入金額中扣除營業稅，但企業繳納所得稅之前不可扣除增值稅，因此企業流轉稅的扣除額度呈減少趨勢及繳納的稅負呈增長趨勢，則企業總的利潤會減少。由此可見，營改增會影響到所得稅繳納之前的扣除金額及待繳納所得稅的稅額，并最終對利潤造成影響。營業稅是以收入為依據進行計提，無抵扣項且伴有重復納稅的狀況，但營改增稅務制度表現出抵扣進項稅額的特征，此時會降低企業承擔的流轉稅負及各項附加，從而對企業利潤造成影響。據相關報道，營改增實行后，技術服務類企業的進項稅額可抵扣，因此會影響到企業的成本、納稅額及進項稅額。

除上述四點外，營改增稅務制度的實行還會對票務管理、企業納稅、會計核算造成影響。營改增對企業納稅的影響表現為營改增對增值稅、流轉稅、所得稅的影響，如就所得稅來講，所得稅與利潤呈正比例關系，因此營改增實行后，企業所得稅會隨企業利潤的減少而減少；營改增對會計核算的影響表現為科目設置、核算標準、稅收直觀度的變化。

四、結束語

結合前文可知，營改增稅務制度的實行會對收入、成本、現金流、利潤、票務管理、企業納稅、會計核算造成影響，且營改增的實行具有下列意義：一是克服先前稅務制度重復征稅的弊端，以免稅務制度對市場細化與分工協作造成影響，同時完善二三產業增值稅的抵扣環節，以推動中小企業的發展。二是推動設備的更新改造及高新技術產業的發展進步。三是促進貨物與勞務產業增值稅出口與退稅制度的健全，以全面改善國內出口稅的征收環境。四是克服先前稅務制度重復征稅及無法抵扣或退稅的弊端，以實現道道增稅及層層抵扣，從而減輕企業的稅負及完善市場經濟交易的價格體系。此外，就營改增實行后稅負增加的企業而言，政府有必要制定過渡型財政扶持政策。總之，企業應樂觀看待營改增稅務制度的利弊，并尋求最適宜的應對方法，以實現企業的健康發展。