淺談“營改增”對合資鐵路公司的影響

摘要:本文就鐵路運輸企業實施“營改增”一年來，以某合資鐵路公司的財務數據為例，分析實施“營改增”后對合資鐵路公司的影響及存在的一些問題，并提出作者的一些建議和設想。

“營改增”是我國“十二五”期間一項重大的結構性減稅措施，對企業的財務行為產生直接或間接的影響。財政部和國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》財稅[2013] 106號中明確規定，自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業營改增試點，鐵路運輸業正式納入了“營改增”范圍。本文就實施“營改增”一年來，以某合資鐵路公司的數據為例，分析實施“營改增”后對合資鐵路公司經營產生的影響及存在的一些問題，并提出作者的一些建議和設想。

一、合資鐵路公司實行“營改增”的意義和現狀

(一)合資鐵路概念、經營目標

合資鐵路是中國鐵路總公司與其他部委、地方政府、企業或其他投資者合資修建和經營的鐵路。合資鐵路一般在地方登記注冊和設立、是獨立的企業法人、獨立核算、自負盈虧。近年來，我國合資鐵路建設速度加快，已經成為我國鐵路網的重要組成部分。合資鐵路公司與國有鐵路企業在經營目標上有所不同，合資鐵路公司是以營利為目標的經營性公司，投資回報是股東的基本要求，考核投資的重要指標，其經營者首先應當考慮合資鐵路的經營效益，取得較好投資回報才能吸引更多的投資者。

(二)“營改增”的意義和積極效應

增值稅對每一個生產流通環節的增值額進行征稅，而不是按銷售全額重復征稅，減少重復納稅環節。實行“營改增”后，打通、延伸和拉長了增值稅的抵扣鏈條，拓展企業的市場空間，使增值稅抵扣鏈條完整，優化了稅制結構，直接減輕納稅人的負擔。

合資鐵路公司運輸業務納入“營改增”后，鐵路運輸費用的抵扣率將從7%提高到11%，對購進鐵路貨運服務的下游企業可增加進項稅額抵扣，有助于減輕下游企業稅收負擔，提高鐵路運輸業的競爭能力。

(三)合資鐵路公司“營改增”繳稅模式現狀

按財政部和國家稅務總局《關于鐵路運輸企業匯總繳納增值稅的通知》（財稅〔2013〕111號）和《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》（財稅〔2013〕74號）規定，中國鐵路總公司作為繳納增值稅的總機構，其所屬的運輸企業（含其基層單位）和控股合資鐵路公司等單位作為其納稅分支機構。由總機構匯總核算增值稅，確認含分支機構的銷項稅額和進項稅額，分支機構分別按應征增值稅銷售額的1%、3%預征率預繳增值稅。根據《中國鐵路總公司增值稅匯總繳納實施辦法》（鐵總財〔2014〕77號）規定，預繳基數為直接從旅客、托運人、收貨人取得的鐵路運輸及物流輔助服務收入，控股合資鐵路公司按預繳基數的3%預繳增值稅并承擔相關附加稅費。而合資鐵路公司從旅客、托運人、收貨人取得的鐵路運輸及物流輔助服務收入（以下稱：運輸收入）中除自身的運費收入（以下稱：營業收入）外，還包含了代國鐵、其他控股合資鐵路公司、其他鐵路運輸業的運費收入。

二、營改增后對合資鐵路公司影響和存在的問題

(一)稅負反增不減

1、以某合資鐵路公司2014年相關數據為例，分析“營改增”前后，稅負變化情況

全年運輸收入48250萬元、營業收入（含稅）9660萬元、公司營業收入分離銷項稅額900萬元、營業收入（不含增值稅）8760萬元、可抵扣的進項稅額360萬元、鐵路運輸企業相互之間合作完成業務收付費差額3680萬元（營改增前，此項目可作為應納稅營業額的扣除項目；營改增后，此項目，收項不再計入應稅銷售額，因支項也無法抵扣）。

繳納營業稅模式，相關稅費對盈虧的影響數：(營業收入<含稅> 9660萬元-收付費差額3680萬元)×3.36%（營業稅率3%+3%×12%<城建稅7%+教育附加費3%+地方教育附加費2%>）≈201萬元。

繳納增值稅現行匯總納稅模式，相關稅費對盈虧的影響數：（銷項稅額900萬元-可抵扣的進項稅額360萬元）+附加稅費（運輸收入48250萬元×預征率3%×12%）≈714萬元。

繳納增值稅假設公司自行納稅模式，相關稅費對盈虧的影響數：（銷項稅額900萬元-可抵扣的進項稅額360萬元）+附加稅費（銷項進項差額540萬元×12%）≈605萬元。

2、稅負增加的原因分析

稅率變化，繳納營業稅時是按營業收入的3%計稅，營改增后，營業收入按11%、6%分離銷項稅，確認的營業收入減少900萬元。

全年可抵扣的進項稅額360萬元，主要是機車用燃油、電力以及相關動產設備的維修和采購。而合資鐵路運輸企業最主要支出項目如鐵路基建項目、經營貸款利息、線路和房屋等不動產設備養護材料支出均不能作為進項稅抵扣。

合資鐵路公司預征率為3%比國鐵運輸企業高，雖然單從增值稅來說是鐵路總公司匯總繳稅，資金由鐵總撥付，不影響公司盈虧，但合資鐵路公司需按預繳增值稅額承擔城建稅、教育費附加、地方教育附加等相關附加稅費。而合資鐵路公司預繳增值稅數據大于公司獨立自行納稅模式的應繳增值稅額，因此需多承擔相關附加稅費。

(二)貨物運輸增值稅專用發票相關信息認證難

按鐵總現行的相關管理辦法規定，鐵路運輸企業提供鐵路運輸服務開具貨物運輸業增值稅專用發票后，因開票有誤且不符合發票作廢條件，需要開具紅字貨運專票的，符合發票聯次齊全、實際受票方未認證發票的，不需向主管稅務機關填報《開具紅字貨物運輸業增值稅專用發票申請單》，直接在貨運專票稅控系統中以銷項負數開具紅字貨運專票，并將對應的藍字發票代碼、號碼打印在發票備注欄中，即可辦理。貨物運輸增值稅專用發票沒有實現全國聯網，因此，鐵路方無法知曉實際受票方是否對該專票進行認證，即便是受理稅務機關難以判斷實際受票方是否已認證。目前，在實際的操作過程中，很多情況下難以從受票方主管稅務機關取得貨運專票未認證的書面證明。遇此類實際情況又必須解決票有誤的問題，往往為給鐵路方與受票方（客戶）造成一定的矛盾，如鐵路方直接重新開據正確的貨運專票，又將加大鐵路方的風險。

三、對實施“營改增”的幾點建議

從筆者例中的合資鐵路公司看，實行“營改增”之后，實際稅賦較“營改增”之前大幅度增加。造成稅賦增加的原因有鐵路運輸行業特殊性和其他行業未同步實行“營改增”引起可抵扣進項稅額偏少等客觀因素，也有鐵路總公司匯總納稅模式和合資鐵路公司3%預繳率等政策因素。為減少“營改增”改革對合資鐵路公司的負面影響，努力提升合資鐵路經營效益，吸引更多投資者對合資鐵路的投資，筆者提出以下幾點建議：

目前，合資鐵路公司支出比重較大的利息支出、折舊均未納入抵扣范圍，建議加大進項稅額的抵扣范圍。比如：加快金融業、建筑業的“營改增”改革；考慮鐵路運輸業的實際情況，把鐵路線路設備維修的主要材料線上料納入進項稅額的抵扣范圍。

合資鐵路公司作為獨立核算、自負盈虧企業，為了體現承擔稅費上的公平性原則，建議將調整繳納相關附加稅費的繳費基數調整為歸屬于合資鐵路公司的營業收入的銷項稅額減其可抵扣的進項稅額作為繳納相關附加稅費的基數，或將合資鐵路公司預繳增值率從3%降至1%與國鐵持平，從而降低合資鐵路公司繳納附加稅費的基數。

“營改增”初衷就是給企業減負，讓企業良好快速發展，從例中的某合資鐵路公司的數據分析上看，實際稅負有增無減?！盃I改增”的改革給運營初期，經營困難的合資鐵路公司無疑是“雪上加霜”，并不利于其長期的、持續的發展。因此，建議針對實施“營改增”后的實際情況，給因“營改增”而造成稅負增加的合資鐵路公司實行稅收優惠或政策補貼。

為了降低鐵路方稅務風險，維護與客戶的良好關系，使貨物運輸增值稅專用發票的管理更嚴謹，建議相關部門能盡早完善貨物運輸增值稅專用發票的認證等聯網問題。