出口退稅對生產型企業的經濟效益的影響分析

江陰市東瑞裝飾材料有限公司 芮玉琦

出口退稅的核算方式有貨物出口后的統一核算和貨物出口后的單獨核算兩種不同的核算方式。依據現在的出口退稅政策，通過對比分析生產型企業在兩種不同的退稅核算方式下經濟利益的不同，將會對未來生產型企業選擇提供退稅效益的退稅方法起到很大的指導性作用，選擇更加有利的核算方式和貨物出口方式。

一、出口退稅的概念

(一)出口退稅的背景介紹

出口退稅是在國際貿易中的重要的國際慣例，在各國的稅收領域中占有重要的比例。是各國為了讓本國的貨物以不含國內稅收的價格進入國際市場，從而使出口貨物在價格上更具競爭力，也刺激了貨物進入國際市場的速度和數量。不同國家的國際貿易的政策不同，也具有不同的退稅方法，退稅程度也有很大的不同，對出口企業的經濟效益的影響也不同。出口企業的財務部門有一個很重要的職責就是好好研究中國的出口退稅政策，選擇更加有利的貨物出口的組織方式和有利的出口退稅方法，讓企業獲得最大的經濟利益。本文通過比較貨物出口后的統一核算和貨物出口后的單獨核算，尋找企業在出口貨物過程中的實現利益最大化的有效方式。

(二)出口退稅的概念

出口貨物退（免）稅，也就是我們通常所說的出口退稅（Export Re?bates），其基本含義是指對出口貨物退還其在國內生產和流通環節實際繳納的增值稅、消費稅。出口貨物退稅制度，是一個國家稅收的重要組成部分。出口退稅主要是通過退還出口貨物的國內已納稅款來平衡國內產品的稅收負擔，使本國產品以不含稅成本進入國際市場，與國外產品在同等條件下進行競爭，從而增強競爭能力，擴大出口的創匯。改革開放以后，我國建立起了出口退稅政策，屬于間接稅范疇的國際慣例。多年的經驗驗證，出口退稅帶動了國際貿易的發展，提高了出口企業的經歷效益，增強了出口貨物的競爭力，促進了國民經濟的增長，與目前我國的經濟發展速度相互適應，帶動了整個國民經濟的發展。

二、目前我國的生產性企業的出口退稅政策

1997年1月1日起，國務院對生產型企業出口的貨物全面實現免稅抵稅退稅的辦法，這個地方的貨物指的是有進出口經營權的生產企業自己出口的或者生產企業委托外貿公司出口的貨物。這是出口退稅管理方面的重大改革。免稅是指免征企業的生產增值稅，抵稅指的是免征或者退還生產貨物過程中所用到的原材料或者零部件的稅費，退稅在單個季度內，應抵稅額大于應納稅額時，如果沒有抵頂完時，經過稅務機關的批準，在出口銷售額超過全部銷售額的一半時，對未抵完的稅額部分給予退稅。免稅，抵稅，退稅的方法，減輕了企業的稅收負擔和資金占用，利于企業的資金周轉。出口退稅的稅款抵減了內銷產品的應納稅，不計入庫，加速了企業生產資金的周轉和循環，緩解了資金緊張，提高了經濟效益。

生產型企業出口退稅的核算：不同的企業根據不同的管理方式以及公司財務的不同核算方式采取不同的退稅辦法。一是企業統一納稅統一核算，二是企業非統一核算企業成員為獨立納稅人。

當期應納稅額的核算：

當期應納稅額＝當期銷項稅額一（當期進項稅額一當期不得免征和抵扣稅額）；

當期不得免征和抵扣稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率一出口貨物退稅率）一當期不得免征和抵扣稅額抵減額；

當期不得免征和抵扣稅額抵減額＝當期免稅購進原材料價格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。

當期“免、抵、退”稅額的計算：

當期“免、抵、退”稅額＝當期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率一當期“免、抵、退”稅額抵減額；

當期“免、抵、退”稅額抵減額＝當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

當期應退稅額和免抵稅額的計算：

當期應退稅額為“當期期末留抵稅額”與“當期免抵退稅額”中的較小者。

三、不同核算方式對于企業不同的經濟利益的影響

(一)企業設立進出口公司，獨立核算獨立納稅

這種核算增加了企業資金占用，延長了退稅環節，增加了企業的稅務支出，加大了退稅風險。企業在這個情況下需要開具增值稅專用發票，并且銷售環節中增加了應交增值稅金額，與統一核算相比，產生了一道銷售環節。從企業內部來看，進出口公司沒有交付任何貨款，貨款的結算是相互之間的虛擬結轉，這種銷售行為是企業內部的虛增的銷售，后果非常嚴重。因為這個流程中就出口公司申請退稅時設計的稅務事項有：收購過程，出口收匯，結轉成本，結轉稅金以及與企業核算等各個流程中涉及的稅費。

獨立核算有著對于企業不利的影響：企業內部虛增銷售稅金，增加了資金的占用，加大了企業的資金需求。增加了退稅成本和退稅的不確定因素，加大了退稅的風險，退稅時間滯后，如果不能及時收到退稅貨款，可能就會制約企業的正常運營。

(二)企業實行統一納稅，統一核算

企業在這個情況下將出口產品通過產品調撥單直接調撥給進出口公司，不是作為銷售處理的，因此減少了企業向進出口公司的銷售環節企業內部不會產生稅金節省了不必要的稅務支出，減輕了企業的稅務負擔，減少了資金占用，縮短了資金周轉時間，并且降低了退稅風險。

統一核算對于企業有著有利的影響：企業向進出口公司調撥產品，不是銷售產品，不用開具增值稅專用發票，不產生稅金，降低了企業的稅務負擔。出口退稅在當當月的內銷稅額中得到了預免預抵，企業直接得到退稅，加快了退稅時間，減少了稅金占用，降低了退稅的風險。

上面是通常情況下生產型企業委托代理出口時的退稅情況，當然也有少量企業選擇自營出口方式退稅。選擇自營出口方式的生產企業當期退稅額的多少，不僅僅取決于免抵退稅額，也取決于當期的期末留抵稅額。出口金額多，對企業而言并不一定是好事。如果期末留抵稅額不夠，即使當期的免抵退稅額多，也不能取得全額的退稅款。此外，在出口如果不能獲得全額的退稅款，企業還要繳納額外的城市建設稅和教育附加費。因此，在退稅申報前對當期的期末留抵稅額和免抵退稅額進行核算，盡量做到期末留抵稅額大于或等于免抵退稅額，就顯得尤為重要。

(三)兩種核算方式的退稅金額不同

獨立納稅獨立核算的退稅金額一般小于統一核算企業的退稅金額。不過獨立核算獨立納稅的企業不予退稅的成本一般也會比統一核算的企業的不予退稅的成本略低。獨立核算、獨立納稅的企業通過獨立核算的方式會有一部分的退稅的損失。獨立核算因為虛增企業內部銷售收入，所以增加了應交所得稅。獨立核算獨立繳稅會增加企業的應交增值稅，也就增加了企業的城建稅和教育附加費。

四、出口退稅給生產型企業帶來的啟示

在目前的出口退稅政策下，對于生產型的企業來講，采取統一核算，統一納稅，而非各部門之間獨立核算，獨立納稅，這樣有利于降低企業退稅的風險，得到更多的退稅額，降低企業的稅收負擔，加快企業的資金周轉，非常有利于企業產品的出口。如果企業內部設立進出口公司，實行非同一核算，獨立納稅的話，則增加了企業的納稅流程，增加了納稅的成本，提高了納稅風險，還延長了納稅流程，加重了企業的納稅負擔，不利于企業的資金周轉，所以不利于企業生產的進行與貨物的出口。因此，在目前的經濟背景與國家的退稅政策下，經過不同退稅核算方法的比較，筆者建議企業權衡利弊，采取統一核算的方式比較利于企業貨物的出口。

五、結束語

隨著經濟全球化的發展，國際貿易日漸頻繁，企業的經濟效益直接受到退稅政策的影響，退稅政策在國家貿易中的作用也更加突出。企業通過認真學習，合理運用出口退稅政策，選擇有利的貨物出口方式，可以有效減輕出口企業的稅收負擔，加速企業資金的周轉和循環，減少企業資金占用，減少利息支出，提高企業的經濟效益。

[1]張霞.出口退稅對生產型企業集團經濟效益的影響分析[N].中華女子學院學報,2007

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