企業“籌建期”的稅法認定分析

浙江永寧藥業股份有限公司 鄭俊勇

一、企業籌建期時間范圍的一般界定概述

新成立的企業通常要經歷三個階段歷程，分別是前期籌備、過程建設和試生產三個階段。前期籌備階段是企業從法定批準文件的時間節點到企業可以注冊登記之間的時間區間，這個時間的長短受到登記機關工作效率的影響，辦理領取籌建性質的營業執照是企業的基礎性工作，是成為企業法人必不可少的程序?；I備階段之后企業機會迎來項目建設階段，建設階段是指項目工程開始動工建設日起到項目工程竣工驗收合格這段時間,通常情況下建設階段歷時較長，該期間需要的投資金額也較大，對企業的生產工藝和生產流程以及廠區的規劃都有較高的要求，建設階段還要做好生產設備的采購、安裝及調試等準備工作。建設階段過后就是試生產階段，這個指包括首次投料生產之日至領取了注明經營范圍的營業執照之前的時間段,測試的內容主要涉及新建生產線是否符合生產的標準，生產成品的質量是否達到生產標準，還要衡量數量和質量是否達到預定目標。其次，還要衡量生產的產品是否達符合環保綠色、消防安全生產等要求。一般情況下，新建項目一般都是通過注冊成立一個新的生產企業來建設實現的。新建的企業通常不能獲得注明的生產經營范圍的營業執照，而是要求在成立之初并不具備生產能力和生產資格的企業不斷實踐，其產品通過環保、消防、安全等檢驗之后才能領取生產許可、安全及消防認可、排污許可等法律認定的證照,然后相關的機構會將籌建性質的營業執照換成注明生產經營范圍的營業執照,直到此時企業才能方可開展生產經營行為,否則企業的生產性經營活動將會被法律機關視為違法生產經營。這樣就會給新建的企業帶來不良記錄，給企業帶來難以補救的損失。

二、企業籌建期的稅收認定中存在的問題

(一)關于企業籌建期的解釋不統一

目前主要有以下幾種界定：

(1)以工商局營業執照簽發日作為籌建期截止日，以企業法人正式取得的工商營業執照上注明的設立日期作為企業經營籌辦期的結束日。但實際上這種觀點在實際操作中并不合理。

(2)另一種界定方法是以試營業期作為籌建期的一般依據。認為籌建期，是指從企業被批準籌辦之日起至進行生產經營之日止的時間段，這種界定方法比較科學，遵循了所規定的法定原則，符合相應法律法規的要求，提高了企業經營活動的合法性。但是也存在著一些不足之處，這會加大對試運行企業的界定工作難度，難以對試營企業進行更加精確界定，導致理論和實踐難以實現有機結合。

(3)還有以企業對外經營活動開始作為籌建期的稅收認定方法。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知，這種觀點存在的不足在于，主管稅務機關很難判斷或取得判斷的證據證明企業固定資產和流動資本的已經實際運營。

(二)企業籌建期稅法認定的意識薄弱

企業的企業籌建期稅法認定對于企業整體的發展有著重要的意義，但很少有企業的管理層真正意識到行政內部控制對于企業財務管理重要性。因此大多企業采取可有可無的態度，在主觀上妨礙了企業建立健全的企業籌建期稅法認定制度。要想企業企業籌建期稅法認定能夠在企業應用中發揮良好的作用,企業就要要具有重視內部控制制度的管理理念,尤其是對于管理者來說。管理者需要明確企業籌建期稅法認定制度對企業經營管理的促進作用,明確企業企業籌建期稅法認定規范應有的內涵與外延的同時,重視企業企業籌建期稅法認定制度在企業管理中的應用。

(三)缺乏科學系統的評價體系

現階段，企業籌建期稅法認定在內的內部控制評價和考核并不是全國統一的審計行為，而是個單位部門零碎的局部行為。缺乏一套制約和規范評價行為過程的指標和科學有效的方法。難以形成統一的財政支出績效評價標準，制約了績效審計評價體系的建立進程。只有把制定統一的評判指標，才能體現審計的公平性?？茖W的評價方法是審計評價的理性衡量工具，有了工具才能進行審計評價行為，只有具體問題具體分析，才能把財政績效審計結構評價這根繩子理順。。因而目前的審計評價結果一是沒有確切的法律依據，程序比較混亂；二是審計評價結果無法為公眾廣泛認同；三是對下一階段的財政投入沒有起到有效的參考價值。

三、對籌建期稅法規范的建議

目前，我國稅法對企業的籌建期沒有給予一個明確的定義，這就直接加大了企業在辦理繳稅納稅業務時面臨較大的困難和阻礙，同時也對基層稅務機關的日常工作帶來不便，加大了稅務機關進行稅收管理的難度。企業由于要購置價值高昂的機器設備和生產性物資，而且籌建期沒有較為明確的定義，這直接使得企業在進行進項稅額抵扣時的工作難度提高，工作量加大，給企業帶來不必要的交易成本和管理成本，同時也提高了企業的稅務風險，給企業帶來潛在的經濟效益的損失。因此，國家稅務總局應該盡快出臺規范性文件，統一明確企業籌建期的稅收管理規定,比如:

(1)商業和第三產業：以取得第一筆收入的時間作為籌建期籌建期日期節點。

(2)第二產業：比如建筑業及工業可以以開始歸集生產成本的時間作為籌建期時期節點。

(3)房地產開發企業：項目工程開始動工建設日起，即為開始生產經營之日，不考慮相關證件，比如國有土地使用證、工程建設規劃許可證及其他法定證件。

四、結束語

由于目前我國稅法對企業籌建期的定義尚未明確，企業在辦理涉稅業務和基層稅務機關日常稅收管理帶來諸多困難。國家要積極出臺相應的政策，建立健全完善的稅法體系，從而減少企業不必要的損失，以便為企業的長遠發展提供相應的法律支持。

[1]中國注冊會計師協會.稅法[M].北京:經濟科學出版社,2011

[2]全國注冊稅務師執業資格考試教材編寫組編.稅務代理實務[M].北京:中國稅務出版社,2012

[3]《企業稅收制度》研究組.《企業稅收認定制度》及講解[M].大連:東北財經大學出版社,2001