煙草企業內部控制建設存在的問題及對策

陜西省煙草公司商洛市公司 屈彥民

一、內部控制概述

(一)內部控制的含義

內部控制是企業對經濟活動實施管理時所采用的管理制度，也是企業實行有效的內部管理過程中一個重要的組成部分。按照內部控制的性質劃分為內部會計控制和內部管理控制。

(二)內部控制的發展歷程

內部控制理論起源于20世紀初的美國，其發展歷程可以概括為五個階段：

萌芽期，20世紀初期是內部牽制階段。

成長期，20世紀40年代步入了內部控制制度階段。

發展期，20世紀80年代是內部控制結構階段。

成熟期，20世紀90年代是內部控制框架整合階段。

融合階段，21世紀初期是管理企業風險階段。

二、煙草企業內部控制現狀分析

(一)內部控制現狀

1、內部控制環境

中國是世界聞名的煙草國，其企業發展已經成為我國經濟發展的重要產業支柱之一。但是，目前政企合一的經營模式，使一些腐敗現象時有發生，給煙草企業的發展帶來了巨大的影響。

2、內部控制內容

目前，煙草企業內部控制的主要內容包括以下幾項：

(1)創新經營管理體制，為內部控制建設提供保障。

(2)養成企業“兩至上”的價值觀，引導企業構建企業文化價值的基點和內核。

(3)將體制機制落實到實處，使專賣企業的內部監管工作和經營規范工作得到強化。

(4)針對煙草企業的特點，推廣對標管理，激勵先進企業，鞭策落后企業。

(5)加強煙草企業信息化建設，強化企業內部控制的流程化、標準化。

(二)煙草企業內部控制存在的具體問題

在市場經濟的推動下，煙草企業的經營環境和組織結構也在發生著變化，其內部控制也產生了一些問題。

1、內部控制環境存在的問題

隨著煙草企業的快速發展，其規模也在不斷的擴大，相應資產也在不斷的增多，使企業內部隱患越來越多。其中，領導干部的慣性思維轉變困難、認識不夠；內控制度的銜接性較差等問題較嚴重。

2、風險評估存在的問題

現階段煙草企業在風險評估方面存在的問題可以總結為“五無”現象，即無風險管理意識、無風險評估組織機構、無風險防范預警系統、無風險評估機制、無風險應對經驗。

3、控制內容存在的問題

煙草企業內部控制內容上主要存在以下幾個方面的問題，即財務基礎不牢、考核標準不明確、對控制內容重視不夠、解決問題措施不足等。

4、信息流通與部門間溝通存在的問題

煙草企業在信息流通與溝通問題上缺乏統一的規劃，一些考核指標無法達成，人為掩飾的虛假指標時常出現，導致信息失真；其次，企業整體管理薄弱，造成企業取得信息的渠道狹窄，難度也越來越大。

5、內部監督與檢查存在的問題

審計部門獨立性難以得到保障，使得審計部門的監管職能喪失，無法做到標準、評價、考核“三統一”，監察失職現象嚴重，治理措施得不到運用和落實。

三、完善煙草企業內部控制建設的對策

(1)充分發揮煙草企業各部門的職能，由內部控制工作小組統一分化參與考核的部門，指導各部門合理分工，強化職能發揮，進而推進企業內部控制建設。

(2)煙草企業應該從市場實際情況出發，利用科學技術對企業的監督體系和治理體系進行規劃和設計，從而確定企業各部門的崗位職責。在此基礎上，規劃和設計企業內部生產和經營牽制體系、日常檢查與監督控制體系以及審查和監督企業內部事項體系。

(3)煙草企業應該面向社會招收責任心強、對工作有熱情的專業知識人才，合理規劃企業人才結構，作到人力資源配置優化。與此同時，在有效的企業考核體系中激發工作人員的熱情，使工作人員達到最佳工作狀態。

(4)煙草企業應該注重企業內部控制的建設與發展，圍繞兩個“利益至上”統一員工的價值觀與思想理論，在思想上提高員工對內部控制建設的認識。

四、案例分析

(一)Y煙草企業銷售業務概況

1、Y煙草企業概況

Y煙草企業成立于1985年，實施行統一領導，垂直管理，專賣專營的管理體制。2006年，該企業按照國家煙草局的要求，優化企業經營管理結構，實行統一的企業組織架構和服務標準。

2、Y企業營銷部門運行現狀

Y企業營銷部門目前有在職員工共計35人，其中主任1名，副主任2名，市場部經理1人，采購1人，商情信息分析員1人，經濟師1人，綜合內勤1人，客戶經理2人，其余為普通職員。營銷中心日常工作主要負責：規劃、指導和管理卷煙銷售網絡的建設。其工作流程如下：

首先，由營銷副主任制定半年度貨源預分配安排，并報營銷主任審核，審核通過后再由市局領導審定。

其次，由營銷副主任根據審定的半年度貨源預分配安排制定當月貨源供應策略，并報營銷主任審核，由營銷主任根據當朋采購計劃制定當月貨源供應策略。月未，營銷副主任根據相關資料將客戶分類進行評價，并據此制定出下月供貨商定量。

然后，由品牌經理設置新品品牌；商情分析經營根據月度供應貨源計劃和策略，于每月底或每周末制定貨源的供應標準，報營銷副主任審核，營銷主任審定。

3、Y企業訂貨系統流程

在國家煙草局的指導下，Y企業采用網上訂貨系統，實現了網絡銷售。首先，該企業進入商業社區，然后進入卷煙超市，將訂單錄入到系統里，于提交訂單。如提交成功則，訂單成立；返之，則要修改訂單。

(二)Y煙草企業營銷環節內部控制過程中存在的問題

1、制定的業務流程不夠合理

根據Y煙草企業運行現狀分析，該企業的工作流程較復雜，與煙銷文件規范的基本原則不相符，即預測與訂單沒有做到相分離；其次，該企業設定的業務流程沒有突出重點，內容也不夠科學合理。

2、庫存數與進銷售數存在差異

存貨作為企業生產、銷售的儲備資產，其管理效率可以間接的反映出企業的贏利能力，同時也能夠折射出企業服務客戶的能力和水平。雖然Y企業基本能夠保持正常庫存水平，但在一些特殊時段也會出現庫存偏低的情況，導致庫存數與進銷存數不符。

3、營銷部門內部相互牽制機制不夠完善

由于Y企業經營業務較單一，工作人員少，運轉環節少，造成牽制機制存在一些問題：一是經營決策人員沒有相互分離和制約；二是內部審計機構的執行、檢查與記錄兼容人員較多。三是企業財產清查程序、期限以及制度不夠明確。

4、銷售費用管理方面存在漏洞

由于Y企業內部控制制度建設不夠完善，營銷部門費用支出較大，沒有合理的費用預算指標進行考核，沒有做到費用的精細化管理，造成一些不必要的浪費支出。

5、銷售回款滯后情況較嚴重

煙草企業多年來一直采用先調貨，再定級，最后付款的程序，使企業回收貨款周期加長，降低了資金的周轉效率，給企業的管理工作帶來了巨大的風險。

(三)完善Y煙草企業營銷內部控制的對策

1、優化營銷部門業務流程

首先，由采購人員根據庫存情況確定貨源供應量；然后，由商情分析員進行貨源分配、修改網上訂貨時間；再由客戶經理與客戶進行溝通洽談，洽談成功的信息將通過營銷系統轉至省局訂單部，形成預訂單，這是該業務流程的關鍵點。隨后，營銷系統將會對預訂單進行審核，審核通過的預訂單將成為正式訂單。此時，商情分析員將會提供出當日可供貨源，由省局（或市局）訂單采集員進行電話訪銷、反饋異常客戶信息給客戶經理、結算當日貨款，異常客戶信息由客戶經理處理，并反饋處理結果。

2、加強銷售環節控制點的管理

銷售環節的交易處理記錄是Y企業進行管理控制的重點，應該由內部審計人員或獨立工作人員對銷售交易記錄的真實性、正確性、及時性以及審批適當性進行核查。

3、加強企業內部信息實時共享控制

Y企業應該利用營銷軟件建立內部溝通渠道，加快企業信息的傳遞、溝通與反饋，強化企業內部控制機制的運行，實現企業內部信息實時共享控制目標。

4、優化企業應收賬款的控制

應收賬款控制的優化重點在審批程序上，在銷售業務發生前，正確的賒銷審批已經完成，對于未審批的，不進行貨物發送；其次，審批人的權限也應該進行嚴格控制，不能出現越權審批現象出現。

5、建立完善的內部控制評價機制

首先，應該細化企業客戶經理的考評指標體系，加強客戶經理在任務績效和任務能力上的考核；其次，培育企業員工提高對內控文化的認識，提高其執行力度，充分發揮內部控制評價機制的凝聚力。

五、結束語

內部控制作為一種理念、一種意識，已經在我國煙草企業內部漫漫成長，不斷的完善，他將推動我國煙草企業前行，逐步擴大其在國際市場上的影響力。

[1]黃五九.加強煙草企業內部控制建設的思考[J].現代經濟信息，2013.(1).

[2]翁敏為.完善企業內部控制的思考[J].商業會計，2010，（20）：30-33

[3]馮海燕.淺析煙草商業企業內部財務控制[J].現代商業，2008，（15）：199-200