組織增值目標導向下高校內部審計轉型的思考

江蘇師范大學　朱芳

組織增值目標導向下高校內部審計轉型的思考

江蘇師范大學朱芳

摘要：文章闡述了當前高校管理改革的大背景下內部審計以組織增值目標為導向轉型發展的必然性，并指出了目前制約高校內部審計轉型的主客觀因素，分析了實現轉型發展應注意的幾個問題。

關鍵詞:組織增值高校內部審計轉型

自1999年在“科教興國”發展戰略下開始大規模擴招以來，我國高校的發展規模已漸趨穩定，國家財政性教育經費投入在2012年實現占GDP的4.28%的歷史性突破以后快速增長的勢頭將難以持續，國家財政對高校經費的投入方式，也逐步從支持規模擴張向支持內涵式發展轉變。為此，以促進學校內涵式發展為目的，加強教育經費監管，引入以績效為導向的教育資源配置監督評價模式，不斷提高經費的使用效益，已成為高校管理改革的必然選擇，也對高校內部審計工作提出了更高的新要求。IIA（1999）在重新修訂內部審計的定義時提出“內部審計是一種獨立的、客觀的確認和咨詢活動，其目的是改善組織的運營并增加組織的價值。”新定義明確了能否增加組織價值成為衡量內部審計工作是否有意義的重要標準，因此，在高等教育全面深化改革的新形勢下，內部審計工作如何在組織增值目標導向下轉型發展，成為擺在內審工作者面前的一個重要課題。

一、價值增值及增值導向內部審計的特征

價值增值可分為顯性增值和隱性增值。內部審計通過改善內部管理、更新技術手段、提高工作效率、減少低價值審計等措施降低自身審計成本是最直接的顯性增值；通過提出建議，改善高校治理，提高管理效率和經濟效益是間接的顯性增值；另外，因為治理結構中有內部審計存在，客觀上會對內部管理者和其他職能部門產生威懾作用，因為預知要接受監督與檢查，不得不維持良好的自律，并努力改善工作績效，這種“自律”行為客觀上會導致組織增值，這種價值可以說是隱性價值，也被稱為“威脅價值”。

增值型內部審計并不是一種新生的審計類型，而是現代內部審計發展的新階段，與傳統的內部審計相比，具有以下幾個顯著特征：

(一)以增加組織價值為目標

這一目標的設定實質上是明確了內部審計作為組織內部職能部門其工作目標與組織發展目標的一致性，在這一目標下，審計活動要以“能否為組織增加價值”來衡量是否有必要實施。

(二)以發現問題并幫助解決問題為理念

傳統的內部審計主要是發現并指出問題，而在增值目標下，如果發現的問題不能解決，審計活動就失去了意義。因此增值導向內部審計不僅要發現問題，更注重發現問題后提出對組織增值有利的解決方案，幫助相關部門解決問題。

(三)以合作共贏來爭取部門協同為策略

強調與被審計單位和人員的“合作”關系，讓被審計人員意識到對審計工作是在幫助他們尋找并解決工作中的不足，以取得對方的理解、支持與配合。

(四)強調事前防范和事中控制

傳統審計側重于事后監督，增值導向內部審計側重于對未來事件的預測，同時考慮如何防范與應對，在審計的方式上，由事后監督向事前、事中全過程監督轉變。

(五)以確認與咨詢為職能

傳統的內部審計以確認為主，咨詢建議為輔，而上述1999年的新定義提出了確認與咨詢并重，可見咨詢服務是內部審計增加組織價值的重要功能。

(六)以風險管理、內部控制及組織治理等為業務范圍

傳統的內部審計側重于財務領域的審查和評價，而增值導向下，能夠為組織增加價值的確認和咨詢活動，內部審計都可以探索和開展。

二、增值導向下高校內部審計轉型的必然性

李金華（2007）將內部審計定位為:“管理+效益”，他認為內部審計應該“由財務收支審計、經濟效益審計、經濟責任審計，向以風險為導向的管理審計轉型與發展，由發現型、符合型審計向預防型、增值型審計轉變”。準確理解和把握這一定位，積極開展以內部控制和風險管理為導向的管理審計，努力推進內部審計全面轉型與發展，對高校完善治理結構及內部審計自身發展完善意義重大。

(一)建立現代大學制度的必然需求

2010年我國頒布的《國家中長期教育改革和發展規劃綱要( 2010-2020)》明確提出，要建立和完善中國特色現代大學制度，完善大學治理結構，深化校內管理體制改革。內部審計作為高校自我約束機制的重要組成部分，是為高校提供自身免疫力的免疫系統，是高校科學治理的重要環節，是保障依法治校、規范管理、健康發展的重要手段，也是現代大學制度不可或缺的組成部分。因此，必須把內部審計的轉型納入到高校深化改革的總體布局之中，充分發揮內審工作在加強風險管理、健全內部控制機制、完善組織治理中的職能作用。

(二)高校籌資渠道多元化、經濟活動復雜化背景下的客觀需要

《高等教育法》規定我國實行“以財政撥款為主，其他多種渠道籌措高等教育經費為輔的體制”，經過十多年的探索發展，高校經費籌措機制逐步完善，籌措渠道逐步拓寬，高等學校自身作為非盈利組織，同時還擁有具獨立法人地位的企業、企業化管理的獨立核算單位、與社會進行科研生產橫向聯合的經濟聯合體等。高校經濟活動形式和成果比以往更加繁雜，管理風險也隨之增大。

(三)高校財務管理體系日益完善的新要求

近年來，國家出臺了一系列關于高校國有資產管理、內部控制、科研經費管理等規范性文件。國庫集中收付制度改革提高了財政資金使用的規范性、安全性、有效性，使高校的財務管理重心由重視“資金管理”轉向了重視“預算管理”。為了促進行政事業單位加強和規范內部控制，提高內部管理水平和風險防范能力，《行政事業單位內部控制規范》已于2012年開始試行。新的《高等學校財務制度》和《高等學校會計制度》已分別于2013年和2014年正式實施。財務管理體系的調整完善，給內部審計帶來了不斷調整適應的新要求。

(四)內部審計自身發展完善的內在需求

在探討如何應對21世紀的挑戰時，IIA前主席安東尼.瑞德里指出:“內部審計業務與其他管理組織相比正逐日增加。如果能繼續保持這種勢頭，我們將成為下一世紀的職業”，否則“下世紀將沒有我們的位置”。內部審計轉型與發展為組織增值服務是實現自身價值必然選擇，否則就沒有存在的意義，內部審計從傳統的財務審計向管理審計發展是其自身發展完善的客觀規律。

三、目前高校內部審計轉型的制約因素

我國高校內部審計從1985年教育部成立審計室開展內審工作以來,經歷了從無到有不斷發展完善的過程，各高校普遍建立了內審制度，設置了內審機構，在國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的業務指導下，在學校主要負責人的領導下，獨立開展工作，教育內部審計工作在防范財務風險、提高資金效益、加強廉政建設等方面發揮了重要作用。但是，靜觀其發展現狀，我們也要看到高校內部審計要以增加組織價值為目標實現轉型還存在著以下制約因素：

(一)行業特點的制約因素

一是內部審計的行業特點決定了其業務范圍、工作內容、任務確定、工作流程、報告渠道、結果利用、質量監督和控制等方面難以確立一套統一、科學、規范、強制性的執行標準，高校內審工作開展受內部組織文化影響較大，造成了各高校內審工作水平和質量千差萬別；二是高等教育的行業特點決定了高校屬于非盈利組織從事的是非物質生產活動，與企業的經濟效益產出不同，其主要產出對象為社會效益，具有宏觀性、遠期性和難以量化的特點，這種不確定性與模糊性給績效評價技術指標的建立和選擇帶來一定的難度。

(二)行業發展的制約因素

與企業特別是上市公司相比，教育內部審計工作法制化、制度化建設進程較慢。王道成（2006）指出：內部審計全面轉型與發展，其核心的內容就是推進開展內部控制審計。而我國《行政事業單位內部控制規范》剛剛試行，教育系統內部控制建設和評價工作尚未開展，內部控制審計的范圍和分量遠落后于企業。

(三)審計理念的制約因素

各高校管理層在實際工作中對內審工作的認識不統一，有的對內部審計本質的認識還停留在傳統的監督檢查層面，對內部審計的職能定位不準確、不全面，對內審部門在組織治理、風險管理和內部控制方面應具有的功能認識不到位。

(四)審計資源的制約因素

與轉型與發展的較高要求相比，高校內審工作的物力人力資源還相對薄弱，目前高校內部審計的資源配置還不夠充分，部分高校沒有設置獨立的內部審計機構，有的與紀委或監察機構合署辦公，內審工作獨立性難以保證；缺乏多專業、高水平的內部審計隊伍，對現有人員專業知識、法律法規和業務技能的培訓仍不到位。

(五)審計手段、方法的制約因素

大多高校基本上還停留在手工審計階段，現代信息技術還沒有在內審領域推廣和普及；審計方法上多以“就賬查賬”為主，較少展開調查和分析，對正確性、合規性關注多，對真實性、合理性、效益性關注少，審計結果可利用價值不高，利用率低。

四、高校內部審計轉型發展應注意的幾個問題

基于前文所述諸多制約因素，高校內部審計轉型注定了是一個在不斷探索中循序漸進的過程。就如何推進內部審計全面轉型與發展，中國內部審計協會王道成會長早有應“實現六個轉變”和“體現三個特點”的重要論述。筆者認為，除此之外，還應注意以下幾點：

(一)高校內部審計轉型無法一蹴而就，也不是對傳統做法的全盤否定

在現有條件下，可以在以前的工作基礎上，把效益審計、管理審計和風險審計逐步滲透和融入到常規審計工作中。北京市教育委員會曹永模處長提出的“X+l”的審計工作模式就非常值得推廣和借鑒。其中X為各類已開展的不同項目審計, 1為每個年度需要重點關注的審計事項，實行“X+l”模式,每期在實施各類項目審計時,將管理審計、內部控制、預算績效等審計事項擇其重要者融入其中,重點關注。

(二)打造一支具備轉型能力的內部審計隊伍是轉型發展的關鍵

一是要有計劃地引進高水平的專業人才，為轉型發展做好人力資源儲備；二是要對現有審計人員進行系統培訓，大力培養專業強、素質高、技術先進的復合型審計人才；三是要積極開展教育內部審計相關課題研究，針對高校內審工作的特點和規律，探索現代高校內部審計的發展趨勢，推進轉型與創新。

(三)良好的組織環境是內部審計實現轉型目標的必備條件

而領導層對內部審計的重視程度最主要還是取決于內審工作對組織價值的貢獻度。沒有領導重視，內部審計的資源配置、項目開展、結果落實、決策參與都無從談起，內部審計人員要利用專業特長，結合本單位實際，嘗試開發高增值型內部審計服務項目來贏得管理層的重視和支持。

(四)內部審計為組織增加價值，不能以犧牲獨立性為代價，仍要注意劃分部門職能邊界

內部審計在功能定位時要注意能否為組織增加價值，但是并不是所有可以為組織增加價值的業務都可以去開展，應以確認和咨詢活動為前提，否則必然會造成界限不明、責任不清、組織內部控制程序失當。

參考文獻:

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