新常態下電信運營企業如何做好稅收籌劃——基于“營改增

中國移動通信集團廣東有限公司 蔡青宇

一、問題的提出

我國經濟發展邁入“新常態”。十八屆三中全會確定了財稅體制改革的目標，全面推進“營改增”工作，建立現代財稅制度。對于已經持續高速增長多年的中國電信業而言，其也處于“新常態”：收入和業務總量增速趨緩，產業增長動力由投資驅動向創新驅動轉型，業務結構升級面臨升級換代。那么，在新常態下，特別是電信業實行營業稅改增值稅的情況下，研究各種稅收政策，需要從哪些方面做好應對準備，具有一定的理論和現實意義。

二、新常態下的電信運營企業發展

我國經濟發展邁入“新常態”。新常態下，電信運營企業發展也呈現“新常態”：2014 年電信業務收入完成11541.1 億，同比增長3.6%，較上年回落5.1%；業務總量完成18149.5億元，同比增長16.1%，比上年提高0.7個百分點，收入和業務總量增長放緩。2014年電信行業固定資產投資規模完成3992.6 億元，達到自2009 年以來投資水平最高點，同比增長6.3%。但筆者認為這種情況不會持續太久，一是很多建設工程實際上已經發生；二是從市場競爭的角度，三家運營商都會盡快完成網絡覆蓋；三是鐵塔公司的成立會整合部分投資項目，一定程度上減少投資。同時，從整個經濟社會發展環境來看，將促使電信業從投資驅動轉變為服務和應用、業務和模式的創新驅動發展轉型。2014年，全行業發展對話音業務的依賴大幅減弱，非話音業務收入占比由上年的53.2%提高至58.2%；移動數據及互聯網業務收入對收入增長的貢獻率突破100%，占電信業務收入的比重從上年的17%提高至23.5%，業務結構面臨升級換代。

三、“營改增”對電信運營企業的影響

(一)導致企業稅負增加

從國家稅務總局2015年1月28日通報的數據來看，電信業2014年6 至12 月實現改征增值稅294 億元，與繳納營業稅相比，增稅64 億元。與鐵路運輸、郵政業等2014年新納入營改增試點的行業與繳納營業稅大幅降低不同的是，電信業為何營改增后稅負不降反增？究其原因，有以下幾個因素：價稅分離導致收入下降；可抵扣項目占比少，存在大量不可抵扣項目；可抵的成本費用項目中，取得增值稅專用發票更少或比較困難；業務產品結構未區分應稅非稅業務導致成本費用增加；建筑安裝業等其他相關行業尚未納入試點改革，大量的固定資產投資的進項稅額不能抵扣；“營改增”帶來的管理成本，等等。

(二)對業務結構和經營模式提出倒逼要求

根據《財政部、國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅［2014］43 號，以下簡稱43號文)的相關規定，基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的稅率，這就要求電信業向信息服務轉型；增值稅管理模式下，企業的營銷管理、業務分類、套餐分拆、產品設計、采購管理、發票管理、資金結算等市場行為將產生重大改變，因為增值稅實施前實行的預存話費送手機、相關禮品以及客戶利用積分兌換的商品等要視同銷售，計征銷項稅額。

(三)對財務工作提出更高要求

目前，為占領市場吸引客戶，電信企業通常采用預存話費贈送終端、送話費、送套餐或其他產品服務等促銷手段，用戶能夠在同一家電信企業內獲取固定通信、增值業務等多項通信服務。根據43號文的相關規定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務未分別核算銷售額或營業額的，要從高適用稅率。電信運營企業如果不依據相關政策對計費規則進行調整、核算，在開展過程中會出現稅收損失的風險。這就對電信運營企業的會計核算、資產管理、項目管理、稅務管理、發票管理、預算管理、信息系統等相關財稅管理工作提出了更高的要求。

四、應對“營改增”的具體舉措

(一)加強銷項管理

1、優化業務模式

從營業稅到增值稅的變革，對電信運營企業資費管理、資金結算、營銷模式、客戶服務、渠道管理、營業廳銷售模式、發票開展模式等現有業務模式提出挑戰，同時也提供了新的契機。如：要對捆綁業務的套餐促銷方案進行優化，避免視同銷售出現，使其符合增值稅有關折扣銷售的規定；對涉及不同稅率的業務進行區分，即使在一個套餐中，賬單、發票也需分別列示不同稅率項目的金額、稅率等信息；加強渠道商資質管理，因為不同納稅資質的渠道商可開具不同稅率的發票，進一步降低企業可抵扣金額；等等。

2、確保價稅分離

電信運營企業要全流程多環節把控，確保收入價稅分離準確完整。新資費產品上線時要做好稅務風險判定和稅務規則指導，加強稅務風險審核；事中，要通過系統支撐確保價稅分離數據準確；事后，要多種檢查稽核手段確保銷項稅額計提的完整性和準確性。

3、加強發票管理

完善增值稅專用發票的管理是降低納稅風險的重要措施之一。作為增值稅的納稅義務人，電信運營企業要嚴格遵守現行增值稅相關規定，根據增值稅稅控發票的重要性和復雜性，建立增值稅稅控發票“申領、分配、開具、傳遞、作廢遺失、保管繳銷”的全生命周期管理制度，配備人員、明確職責，并輔以IT系統進行管理支撐，強化管控，防范風險。

(二)強化進項管理

1、優化進項業務流程

要優化增值稅扣稅憑證管理業務全流程。預算管理要區分可抵扣和不可抵扣業務，對可抵扣業務以不含稅價編制管控，并進行嚴格管理、科學考核；采取在保證潛在供應商充分競爭的情況下要求供應商為一般納稅人、明確與專用發票相關的合同條款、采購訂單價價稅分離等措施，加強采購管理；物資精細化管理，明確工程項目和服務類型，準確區分是否可抵扣或者物資“視同銷售”；對轉資、盤盈、采購等來源不同的資產，采取不同的跟蹤方式；與預算管理、合同管理等工作相結合，提高報賬付款的科學性；等等。

2、強化進項稅額核算

要準確區分成本費用、資產項目等進項稅額，成本費用及資產項目類進項稅額轉出、視同銷售等特殊進項稅額，并正確處理，確保進項稅額準確核算；要對會稅差異進行跟蹤分析，確保及時抵扣和及時入賬。

(三)加大稅務管理

1、加強人員配備

與營業稅管理相比，增值稅申報更雜、監管更嚴、影響更大，所以需要配備財務、稅務業務知識和相關政策的專業性、政策性強復合型人才；要合理設置開票點，具備具有專業知識的開票人員；同時，要通過多種方式加強專業技能的提高。

2、優化信息系統

增值稅計算復雜、管理工作任務重，涉及企業的方方面面、上上下下，外部稽查監管力度加大、涉稅違規成本重，因此，需要建立一個強大的系統進行支撐。

3、構建稅企關系

要加強與當地稅務機關的溝通，積極了解當地增值稅管理相關政策，及時掌握監管動態，積極參與稅務機關組織的培訓，做好增值稅專用發票申請、開具、沖紅、繳銷、認證、納稅申報等管理工作，做好稅務機關檢查等配合工作，建立良好的稅企關系。

4、提供服務支撐

要深入業務前端，加強業務與財務的溝通融合，挖掘稅務籌劃舉措，提供優良的服務和支撐，提升稅務管理效益。如：參與業務產品、資費套餐、營銷方案、采購模式設計以及客戶/伙伴資質等提供支撐；預算管控時考慮增值稅影響，加強業務審核；合同審核時，從稅務角度對合同涉稅條款提供分析、評估支持；進行政策研究，組織業務部門相關人員進行培訓；等等。

[1]國家工業和信息產業部.2014 年通信運營業統計公報.http://www.miit.gov.cn/n11293472/n11293832/n11294132/n12858447/16414615.html

[2]國家稅務總局.國家稅務總局召開新聞通報會.http://www.china?tax.gov.cn/n810219/n810724/c1479341/content.html

[3]財政部、國家稅務總局.《財政部、國家稅務總局關于將電信業納入營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅［2014］43 號)

[4]高萍徐娜.“營改增”對電信行業的影響分析及應對策略[N].中央財經大學學報，2014(7)

[5]孫利春.營改增對電信業的挑戰及對策——基于某電信運營商省公司的分析[J].中國總會計師月刊，2013(11)