基于營業稅改增值稅對建筑企業財務影響及措施的研究

江蘇省蘇中建設集團股份有限公司　黃宏莉

基于營業稅改增值稅對建筑企業財務影響及措施的研究

江蘇省蘇中建設集團股份有限公司黃宏莉

摘要:隨著社會的進步和經濟的飛速發展，建筑企業在我國社會經濟中占據著越來越重要的地位，營業稅改增值稅這一項稅務改革給我國建筑企業發展造成了極大的影響，無論是改增值稅之后其進項稅額的抵扣額度是多少，都會直接影響到建筑企業的經濟利益。因此，本文主要分析營業稅改增值稅對建筑企業財務產生的影響，并就建筑企業應對營業稅改增值稅的對策進行討論，希望能夠為我國建筑企業在增值稅改革的形勢下實現自身的穩定發展提供可靠依據。

關鍵詞:營業稅增值稅建筑企業財務影響措施

一、前言

營業稅和增值稅共存是我國未實施增值稅改革前所采取的稅務制度，這種賦稅方式導致了國家的稅收出現“灰色”地帶，致使我國建筑企業普遍存在稅收負擔不均衡的現象，長期以往將阻礙著我國的經濟發展。因此，明確建筑行業的稅種，根據實際將營業稅改增值稅這一稅務改革措施是大勢所趨。現如今，如何在營業稅改增值稅這一稅務改革政策的實施下不斷實現自身的健康、穩定和可持續發展是我國建筑企業亟待解決的重要問題。

二、營業稅改增值稅對建筑企業財務產生的影響

(一)營業稅改增值稅會影響建筑企業收入

建筑企業所有工程造價是我國營業稅增收的主要依據，將營業稅改為增值稅后，工程造價就不再是建筑企業稅務計算的依據。因為轉嫁性是增值稅的重要特性，企業的稅務負擔能夠通過一定渠道實現其從銷售方到購買方之間的轉移，從建筑企業的角度上說，營業稅改增值稅雖然短期內不會馬上轉移到建筑企業，但是從長遠看來，賦稅最終還是會由建筑企業所承擔。因此，我們主要針對無法轉嫁的情況進行考慮，這樣可以讓營業稅改增值稅前后建筑企業的收入、成本、利潤以及稅金的變化進行比較。

價稅分離的公式為：

不包含賦稅的價格=含稅價格/（1+增值稅稅率）

不包含賦稅的價格與含稅價格之比=（含稅價格-不包含賦稅的價格）/含稅價格×100%=[1-1/（1+增值稅稅率）]×100%

根據上述公式可知，建筑企業的預留稅率為11%，其中不包含賦稅的收入=含稅收入/1.11，則，在營業稅改增值稅之后建筑企業的收入比之前減少了9.9%。

(二)營業稅改增值稅會影響建筑企業成本

在建筑企業的營業稅計算中，企業的成本計算主要是采用價稅合計的計算方式，因此在計算時需要將價格與稅收分開計算，一部分歸于生產成本，而另一部分則是進項稅額。在營業稅改增值稅之后，成本的稅收直接改為根據進項收入的發票直接扣減支出，但是現如今因為營業稅改增值稅之后，企業受到比如外協的勞務成本、購置材料分期付款難以取得增值稅發票或者一些假發票的影響，導致這一類的進項稅額無法扣減，使建筑企業不僅多繳納增值稅，還增加了建筑企業的建筑成本，提高工程造價。

在建筑行業中，我國大部分的小微建筑企業占據著大部分的市場份額，但是因為小微企業因自身的企業規模，較難申請可以抵扣的增值稅發票，因此營業稅改增值稅就會增加建筑企業的稅收負擔，致使建筑企業獲得的利潤降低。

(三)營業稅改增值稅會影響建筑企業現金流

預繳稅款是當前我國建筑企業普遍使用的納稅形式，稅務機構根據建筑企業工程的完成百分比來收取企業稅金，多退少補。但是，在這樣的稅務收取方式下，建筑企業繳納的稅款往往比實際產生的稅額多，這是建筑企業營業稅、企業所得稅等稅務收取上普遍存在的問題，這就使得建筑企業的現金流被占用。此外，要完成一項工程需要很長的時間，這會導致建筑企業在財務報表上出現許多未繳納的稅金現象，一旦申報將會使得建筑企業的資金面臨不足的情況，并且工程款的收回存在滯后性，這就導致建筑企業面臨著嚴重的現金流壓力。

(四)營業稅改增值稅會影響建筑企業的投標

因為當營業稅改增值稅之后就意味著國家的《建筑工程基礎定額與預算》中涉及稅收方面的條款也會改變，就建設方而言，因為建筑工程招標預算需要重新進行調整，則工程發布的招標書和其要求的參與投標者資質也會重新改變，提高了建筑企業的投標門檻。就施工方而言，因為增值稅要求工程的原材料等直接的成本不能計算到進項的稅額當中，同時又要求原來工程收入的營業稅不再繳納，且企業工程的投標編制只能包含有城市維護稅等，賦稅規則的變化使得建筑企業在制作招標方案時，不僅要重新修改施工預算，而且計算難度增加。

三、建筑企業如何應對營業稅改增值稅

(一)進行納稅籌劃

一是對于混凝土、建材等建筑企業子公司存在的增值稅抵扣憑證不能完全提供的問題，可以利用增值稅專用發票來對建筑企業的進項稅進行抵扣的方法解決；二是建筑企業選擇的業務合作對象要有一般納稅人資格，盡可能地降低抵扣進項稅額，減輕企業的稅務負擔；三是以包工包料為基礎進行建筑合同簽訂，也可以由甲方指定供貨方與建筑企業簽訂包工包料合同，實質上是甲供材的合同；四是對當前所有的供貨商進行綜合比對分析，判斷這些供應商在試點后是屬于一般納稅人還是小規模納稅人。

(二)夯實財務管理基礎

在營業稅改增值稅的稅務政策下，建筑企業要改變傳統的管理模式，將建筑行業的優勢發揮出來，并加強自身企業的品牌影響，模擬實際財務分析，重點關注對企業損益和現金流量的影響。要合理評估建筑企業現行的財務會計、成本管理和工程預結算系統，保證試點后會計核算信息的準確性，而且建筑企業財務會計人員要對增值稅申報表進行認真填寫，確保其準確性，使建筑企業能夠享受更多營業稅改增值稅帶來的利益。

(三)優化建筑企業現金流管理

營業稅改增值稅以后，根據《增值稅暫行條例》第十九條規定，增值稅納稅人義務發生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為取得銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。先開具發票的，為開具發票的當天。建筑企業可以在收到銷售款項或著在取得業主確認的完工簽證時，計算并繳納稅款，這種做法有益于改善建筑企業的現金流。

(四)做好建筑企業人才培養工作

隨著營業稅改增值稅政策的不斷深化，我國要求建筑企業財務人員具備更高的工作能力和業務水平。因此，建筑企業應該定期或者不定期的為員工開展稅務相關知識的的培訓，提高內部員工的綜合素質，而且還要積極引進高素質的專業人才，將擁有專業理論知識和財稅法律知識作為人才選拔的重要依據，建設企業優秀的納稅籌劃工作團隊，加強建筑企業的人才隊伍建設。

(五)提高建筑企業的融資能力

中小建筑企業因為自身的融資渠道狹窄，過多的依賴銀行的房貸，但是隨著經濟建設的不斷發展，我國為了壓制不斷上升的房價，出臺了一系列的政策限制銀行的貸款，加上營業稅改增值稅為中小型建筑企業帶來的負擔，使得企業的發展前景岌岌可危，因此為了改變現狀，建筑企業應該積極的擴大融資渠道，將目光轉移到另一個融資渠道中，比如通過抵押擔保來進行發債融資。這種融資方式不僅評級方式簡單，而且資金回流快，對企業的財務要求也不高，中小建筑企業也能符合要求，債券發行者違約后受托人才會把抵押擔保物進行拍賣，使債權人的優先求償權得到保障。只有提高了建筑企業的融資能力，才能應對營業稅改增值稅之后對建筑企業帶來的影響。

(六)改進項目管理模式

為了讓建筑企業能更好地適應新的稅收模式，建筑企業應該積極的對企業的經營、生產和管理作出調整，摒棄傳統的小作坊項目管理模式，實行科學合理的管理，在降低工程成本的同時加大力度對發票票據的回收，增加企業的抵扣額度，提高企業的財務管理水平，牢牢抓緊工程項目的進項稅額憑證，以減少營業稅改增值稅對建筑企業的影響。

四、結束語

綜上所述，營業稅改增值稅之后會讓建筑企業在經營收入上降低了9.9%，增加建筑企業的生產經營成本，在影響建筑企業現金流量運轉的同時提高了企業的投標門檻，阻礙了建筑企業的發展，因此，企業為了在稅改之后能依舊屹立在市場競爭的洪流中，應該積極的推動建筑企業納稅籌劃工作的開展，讓企業的投資更加有規劃性，夯實財務管理基礎，優化建筑企業現金流管理，在做好建筑企業人才培養工作的同時改進項目管理模式，使建筑企業能夠最大程度地減輕稅務負擔，獲取更多的經濟利益，促進自身的健康、穩定、可持續發展。

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