談作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合運用

浙江南方水泥有限公司 黃子強

一、前言

成本控制一直是企業(yè)經(jīng)營管理活動中最重要的活動之一，直接關(guān)系到企業(yè)的盈利空間，受到企業(yè)決策人的重視。而作業(yè)成本法的出現(xiàn)為企業(yè)降低成本提供了一條新的路徑，它是以運營作業(yè)為基礎進行的一種成本預算，將其它成本費用準確分配給成本計算對象的一種新型成本計算方法。它是通過分析各項成本的產(chǎn)生因素，并對經(jīng)營作業(yè)進行動態(tài)追蹤，以計算各成本對象所消耗的成本，再通過評價各經(jīng)營績效以及資源的利用率，來優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資源配置，以達到降低成本的目的。作業(yè)成本法打破了傳統(tǒng)以人工成本為主要資源分配標準的局限性，將企業(yè)資源統(tǒng)一分配模式改為多個資源庫分別分配的方式，即是按照各成本計算對象的實際產(chǎn)生費用來進行分配，最大限度的避免了資源浪費，相比傳統(tǒng)成本法來說，作業(yè)成本法更能反映出企業(yè)真實的運營情況以及各成本計算對象所花費的成本，避免了成本失真等問題。

二、作業(yè)成本法的現(xiàn)狀和問題

(一)作業(yè)成本法的應用現(xiàn)狀

由于作業(yè)成本法計算方式比較復雜，在我國，完全實行作業(yè)成本法的企業(yè)其實不多，首先，在產(chǎn)品更新速度較快，生產(chǎn)批量較小，生產(chǎn)工藝過程較為復雜的企業(yè)中一般應用作業(yè)成本法較多，而很多需要大批量生產(chǎn)的企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營活動較穩(wěn)定，反而不愿意采用計算方式較復雜的作業(yè)成本法；其次，由于很多企業(yè)對作業(yè)成本法的認識還不夠全面，實際應用作業(yè)成本法時沒有對整個生產(chǎn)鏈做出全面的分析，沒有通過作業(yè)成本法來完善自身生產(chǎn)經(jīng)營的過程，所以對作業(yè)成本法的應用還未上升到管理層面，沒有使作業(yè)成本法發(fā)揮出最佳的效用；最后，我國很多企業(yè)都比較重視質(zhì)量管理，因此在應用作業(yè)成本法的同時也采用質(zhì)量管理方法，但在實際操作中發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法和質(zhì)量管理法之間協(xié)調(diào)的并不充分，無法把質(zhì)量管理很好地運用在生產(chǎn)、銷售等過程中。

(二)作業(yè)成本法中存在的問題

在我國，作業(yè)成本法還沒有被很好地應用，主要是由于：第一，完全應用作業(yè)成本法的阻力大。由于作業(yè)成本法是一種新型的成本計算方法，很多成本核算人員對作業(yè)成本法的認識并不充分，難以很好地將作業(yè)成本法應用在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，沒有使作業(yè)成本法發(fā)揮出優(yōu)勢，因此在實際過程中作業(yè)成本法的應用過程顯得較為雜亂。此外，由于實施作業(yè)成本法需要企業(yè)全部管理層與員工的參與，而很多企業(yè)在作業(yè)成本法的實施過程中企業(yè)管理層并沒有給予足夠的重視，無法順利的整合企業(yè)資源，所以作業(yè)成本法在實際應用中受到的阻力較大，難以推廣。第二，作業(yè)成本法前期需加大成本投入。首先，若終止傳統(tǒng)成本法就意味著傳統(tǒng)成本法相關(guān)的系統(tǒng)和資源將被廢棄，會產(chǎn)生一定程度上的浪費，并且需要加大成本安裝作業(yè)成本法相關(guān)的系統(tǒng)。其次，作業(yè)成本法的開發(fā)實施過程將涉及到相應的系統(tǒng)安裝、設計、培訓、調(diào)試等環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)都需要企業(yè)投入大量的成本。再次，由于作業(yè)成本法是以作業(yè)過程為基礎，實行作業(yè)成本法就意味著企業(yè)員工需要加大對生產(chǎn)經(jīng)營活動的關(guān)注，加大了企業(yè)員工的工作量，也變相增加了企業(yè)的成本消耗。最后，剛開始實行作業(yè)成本法，由于成本核算人員對作業(yè)成本的計算過程還不夠熟悉，為了保證其精準度，就必須對各項作業(yè)項目進行大量復雜的核算分析，造成了成本的增加。第三，作業(yè)成本法著眼于企業(yè)的長期發(fā)展，短期內(nèi)作業(yè)成本法的成效其實并不明顯。因此對于專注于短期效益的企業(yè)來說，作業(yè)成本法并不符合其價值觀。

三、作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的結(jié)合應用

一般來說，企業(yè)成本可以分為可控成本以及不可控成本這兩種，上文提過由于作業(yè)成本的一些特性使我國有些企業(yè)很難完全推行作業(yè)成本法，因此可以考慮將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法相結(jié)合，以更好地達到成本控制的目的，提高企業(yè)的競爭力。若企業(yè)存在的可控資源可以使用作業(yè)成本法，而其它一些可控性差或不可控資源則繼續(xù)采用傳統(tǒng)成本法進行核算，如此一來，企業(yè)既可以減輕作業(yè)成本法的計算量，減少作業(yè)成本的前期投入，也能夠繼續(xù)利用傳統(tǒng)成本法的資源，減少浪費，下面對企業(yè)中一些主要成本項目進行分析：

第一，在材料成本上的計算，由于這部分成本可控性較強，所以可以采用作業(yè)成本法。對材料成本采用作業(yè)成本法可以減少一些不必要的消耗，從而達到優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部資源的目的。具體操作為：首先按照作業(yè)成本法的材料項目來設置成本賬戶，并將材料成本中涉及到各項相關(guān)花費因素列入材料成本中，然后按照企業(yè)的實際情況評分這些花費因素，并進行相應的資源分配，最后將這些分配的費用進行核算并計入材料成本中。這樣做一方面可以發(fā)揮出作業(yè)成本法的準確性，更有效的控制材料成本，減少不必要的消耗，另一方面也可以最大效用的發(fā)揮出現(xiàn)有成本核算體系的作用，減少相關(guān)成本核算人員的工作。此外，對于動力資源等消耗可以通過儀表進行相關(guān)的登記記錄，已確定實際花費量，長此以往，企業(yè)的總收益會明顯大于總成本。

第二，在人工成本上的計算，由于這部分成本具有一定的不可控性，所以可以依然按照傳統(tǒng)成本法來進行成本核算。人工成本包括員工工資、獎金、福利、補貼等，根據(jù)員工的勞動消耗、工作態(tài)度、經(jīng)驗積累等種種因素使人工成本難以測量，因此在這方面作業(yè)成本不一定比傳統(tǒng)成本法更加合適，因此可以繼續(xù)采用計算過程較為簡便的傳統(tǒng)成本法。

第三，其它成本的計算。除了以上兩大項主要成本支出，企業(yè)其他細項中的成本支出也需要給予足夠重視，對這些項目進行詳細的調(diào)查，評定可控性，并有較強針對性的計入相應的成本費用，而對于一些花費很小的成本因素也需要有計劃的加入其它成本因素中，最大限度的實現(xiàn)企業(yè)資源的規(guī)整和分配。

綜上所述，作業(yè)成本法在可控成本中具有很大的優(yōu)勢，而其它可控性差的成本因素依然可以采用傳統(tǒng)成本法。比如，一個科技密集型企業(yè)通常需要經(jīng)過數(shù)個生產(chǎn)作業(yè)步驟，且重視非財務變量，如產(chǎn)品的設計、零件數(shù)量、運輸距離等，就應該應用作業(yè)成本法，能夠最大限度的控制成本因素，達到優(yōu)化生產(chǎn)過程，降低成本的目的，并考慮企業(yè)中其它不可控成本因素采用傳統(tǒng)成本法；而其它勞動密集型企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)過程若步驟簡單，耗時又不長時，可以考慮繼續(xù)采用傳統(tǒng)成本法，而對于生產(chǎn)過程中所需消耗的多種材料則使用作業(yè)成本法，最大程度的消除人為因素帶來的損失。這樣將兩種成本法進行有機的結(jié)合，充分發(fā)揮出兩者的優(yōu)勢，互相彌補，既可以提高企業(yè)成本計算過程中的準確性，為企業(yè)決策層提供更多的真實成本信息，又成功的降低了成本消耗。

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