非營利性組織會計準則體系建設思考

河北涉縣媧皇宮管理處 任艷霞

一、非營利性組織的概念

非營利性組織是指不以盈利為目的，以為公眾服務為宗旨，不為任何人謀取私利，組織本身具有合法的免稅資格，可以為捐贈人減免稅的組織機構(gòu)。非營利性組織涉及眾多領域，包括：學術(shù)領域、教育領域、慈善領域、藝術(shù)領域及環(huán)保領域等，非營利性組織具有非營利性、自治性、志愿性、民間性及非宗教性、非政治性等特征。

二、我國非營利性組織會計準則體系的現(xiàn)狀和問題

(一)我國非營利性組織會計準則體系的現(xiàn)狀

很多西方國家將會計準則體系分為企業(yè)會計準則體系和政府與非營利性組織會計準則體系。非營利性組織就使用政府與非營利性組織會計準則體系。我國會計準則體系按照會計核算與監(jiān)督內(nèi)容的不同，將會計準則體系分為企業(yè)會計準則體系和預算會計準則體系。企業(yè)會計準則體系適用于企業(yè)，是一種經(jīng)營型會計，其目的是營利，內(nèi)容是成本核算，核心是資本循環(huán)；預算會計準則體系適用于政府、行政單位和事業(yè)單位等，是一種管理型會計，是以社會事業(yè)和經(jīng)濟發(fā)展為目的，以財政預算為核心。2005年我國出臺了《民間非營利組織會計制度》。目前我國還沒有專門的非營利組織會計準則體系，非營利性組織一般是選擇預算會計和《民間非營利組織會計制度》相結(jié)合的方法來進行會計活動。所以說，我國非營利性組織會計準則體系是由企業(yè)會計、預算會計及民間非營利性組織會計制度構(gòu)成的。

(二)我國非營利性組織會計準則體系存在的問題

現(xiàn)階段我國還沒有正式的非營利性組織會計準則體系，隨著我國非營利性組織的發(fā)展，現(xiàn)有的會計準則體系出現(xiàn)很多問題。2005年出臺的《民間非營利組織會計制度》不是一個獨立的會計準則體系，經(jīng)過多年的發(fā)展，我國非營利性組織在資金循環(huán)及從事的業(yè)務方面發(fā)生了很大的變化。有一部分非營利組織，比如保監(jiān)會、證監(jiān)會等具有一定的行政職能，直接受政府領導，依賴于政府財政預算，屬于預算會計的范圍。而另外一部分非營利性組織已將自己推向了市場，可以自己籌集資金，不再僅僅依靠政府財政撥款，比如公立醫(yī)院，這部分非營利性組織與民間非營利性組織比較相似，如果還是運用事業(yè)單位會計制度既不合理，也不適用，其會計核算遵循的確認計量有原則、會計科目及核算前提等也是需要變動的。由此可見，我國現(xiàn)階段非營利性組織會計準則體系存在很多的問題，急需出臺適合現(xiàn)代非營利性組織的會計準則體系。

三、我國非營利性組織會計準則體系建設思路

我國會計準則體系應該由企業(yè)會計、政府會計和非營利組織會計三個部分組成。企業(yè)會計自成一派；由于行政單位行使的是行政職能與政府關系比較緊密，應該歸為政府會計一類；民間非營利組織會計和事業(yè)單位會計歸為非營利組織會計一類。非營利組織會計應該是涵蓋民間非營利組織會計和事業(yè)單位會計的統(tǒng)一會計準則體系。本文認為，非營利性組織會計準則體系應該包括以下三方面內(nèi)容：

(一)非營利組織會計準則體系結(jié)構(gòu)

我國企業(yè)會計準則體系包括基本準則和具體準則兩部分，我國非營利性組織會計準則體系應該借鑒企業(yè)會計組織體系結(jié)構(gòu)，具有基本準則和具體準則兩個方面，其中基本準則應該包括會計核算的基本前提、會計要素、一般原則及會計報表等基本框架，對非營利性組織會計核算的基本內(nèi)容進行原則性的規(guī)定；具體準則應該規(guī)定會計核算的基本業(yè)務、特殊行業(yè)、特殊業(yè)務等，是非營利組織基本準則的要求。

(二)非營利組織會計基本準則

非營利性組織會計的資本準則應該包括：非營利性組織的會計主體、貨幣假設、會計分期，會計要素，一般原則以及會計報表等。是為具體準則提供指引方向與基本概念的，各個非營利性組織會計核算的基本規(guī)范，在非營利性組織會計準則體系中占據(jù)統(tǒng)馭地位。

(三)非營利組織會計具體準則

非營利性組織會計具體準則主要包括四個種類準則，一是共性業(yè)務處理準則，是對科學、教育、文化、衛(wèi)生、體育等具有共同的基本業(yè)務，規(guī)范其會計確定及計量等處理的會計準則，比如固定資產(chǎn)、五行資產(chǎn)、應收賬款、投資、存貨、折舊攤銷等的具體準則。二是報表列示準則，包括非營利性組織資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表急收支表的具體準則，也就是對非營利性組織報表中的項目分類、格式、方式及排列順序等進行規(guī)范的準則。三是特殊業(yè)務處理準則，對捐贈、撥款獲得的收入處理準則。四是提供補充信息的準則，對非營利性組織的會計報告提供的補充信息方式、程度及范圍進行規(guī)范的準則。

四、結(jié)束語

現(xiàn)階段我國非營利性組織會計準則體系存在很多有欠缺的地方，而構(gòu)建一套科學完整的會計準則體系需要一個非常長的過程，現(xiàn)在比較可行的方法對非營利性組織中發(fā)展比較成熟的事項制定出比較具體的準則，不斷發(fā)展非營利性組織會計理論，進而逐步完善非營利性會計準則體系。

[1]郭振華.我國非營利組織會計概念框架及準則體系構(gòu)建[J].經(jīng)濟論壇，2010(04)

[2]喬春華.《事業(yè)單位會計準則》設計的若干問題探析[J].會計之友(上旬刊),2009(11)

[3]王鳳濤.試對我國非營利組織會計若干問題的探討[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2011(10)