論內部審計在工程全過程委托審計中的定位和作用

廣東煙草東莞市有限公司 鄭方

在開展工程建設項目的過程中，許多單位為解決內部審計部門資質不足、人員短缺的困境，轉而向中介機構尋求相應的服務，從而出現了委托中介進行全過程審計的全新模式。本文將討論在全過程委托跟蹤審計的模式下，內部審計部門該如何準確定位，切實發揮自身作用。

一、工程項目全過程委托跟蹤審計實踐中存在的誤區

工程項目全過程跟蹤審計是審計部門或機構從工程項目立項伊始就開始介入，跟隨項目進程，實時不間斷的進行審計，直至項目完工并完成所有后續工作。包括對項目準備階段、項目實施階段和項目竣工階段的投資、造價以及工程管理等事項的評價和監督。

工程項目全過程委托跟蹤審計是指建設單位通過招標等方式委托有資質的社會中介機構從建設項目開始至項目竣工決算所進行的審計監督、控制、分析和評價。它既是一種委托審計，又是對項目的全過程跟蹤，是委托審計與工程全過程跟蹤審計的結合，創新之處在于體現了成本效益原則，做到了內外結合、優勢互補，可以將監督、評價、咨詢和管理的功能集中發揮出來，極大的實現了保規范、控風險、促效益的目標。

正因為全過程委托跟蹤審計是一種全新的審計模式，負責組織實施委托審計的內部審計部門由于沒有較多的實踐經驗，實施過程中往往存在一些誤區和問題。

理解不到位。一些建設單位的內審部門片面的認為委托中介審計就是進行造價審核，只在編制項目概算時聘請中介機構對概算進行審核。一些單位雖然做了結算審計，但是也只是對送審資料的審核。而大部分單位依然沿用老做法，待全部項目完工后，將決算材料送中介機構過審。這些做法要么只做到了部分事前監督，要么只是事后審計，沒有做到覆蓋全過程、全方位動態的管控。

監督不到位。有些內審部門認為自己專業力量不足，將審計任務委托給中介機構后，在整個項目過程中全部依靠中介機構，甚至認為審計責任和風險也全部轉移給了中介機構。關起門來，對中介機構如何開展工作不聞不問，中介機構是否按合同要求委派了資質符合要求的人員進駐現場，是否依據法律和程序開展工作全然不知，審計質量無法保證。

協調不到位。中介機構審計的依據是建造活動過程中產生的資料，而這些資料大多由負責工程項目的基建部門制作、保管，一些現場的勘察審核也需要基建部門予以協助。由于基建部門工作繁重且并不了解審計工作流程細節，如果內部審計部門不能夠及時協調，會造成基建部門配合中介工作不夠順暢，從而影響工程進度和審核質量。

從以上的問題可以看出，內部審計在全過程委托跟蹤審計中并不是也不應該是無所事事、無所作為的。內部審計部門只有全程參與，緊密配合中介機構，充分發揮自身優勢，才有有效規避風險，保障項目合法合規、保質保量、按序按時順利開展。

二、內部審計在全過程委托跟蹤審計中的角色定位

內部審計部門需要根據人員的素質、結構，積極找準自身定位，從而在基建工程項目中切實發揮自身的作用。

紐帶作用：連接建設單位管理層、工程管理部門和中介機構，成為三者的溝通紐帶。建立溝通協調的機制，通過定期例會的日常交流機制和隨時發現問題隨時溝通的應急機制，順暢各方意見的交換渠道。

監督作用：不論中介審計機構內部是否具備完善的質量控制體系，建設單位對中介機構的再監督是其內部審計部門責無旁貸的工作。建立工程委托審計質量評價指標體系，將中介的工作從合規性、公允性、充分性、效益性等方面進行量化評價，使之出于全方位的監督之下。實行專人專職跟蹤監督。

管理作用：建立以風險防控為目標的工程項目內部控制制度，明確崗位分工和職責權限，規范各環節的工作流程和控制措施。協助工程管理部門建立健全工程項目管理體系和各項管理制度，共同提高項目管理的質量。

三、全過程委托跟蹤審計各階段的內外分工

根據中介和內審的審計力量、地位和角度的不同，在包含五個階段的一個完整的工程建設項目活動中，雙方承擔的職責也因有所側重。實際操作中，一般委托的都是造價中介機構或以造價審核為主的中介機構。即使選擇能夠開展綜合業務的中介，在工程項目管理，會計核算、財務管理和內部控制度建設等方面，依然不如熟悉自己單位情況的內部審計更有效率。因此，在合作中，外部中介側重造價審核等專業性強的業務，而內部審計可以做內部性，管理性，風險性，制度性強的業務。

立項階段：在項目的最前期，項目需要經過編制并報批項目建議書、編制并報批可行性研究報告兩個步驟。通常在項目經過了審批確定立項后，才可以進行中介招標工作，因此邀請的社會中介審計機構介入工程項目的時點也是在立項階段的尾期。可見，在立項階段，內部審計部門要充分依靠自身的力量，獨立開展該階段的審計和服務工作。包括檢查建設單位是否工程投資的決策是否符合“三重一大”的要求，前期所需要的咨詢論證和評估是否都已完成，項目是否履行了報批手續，并取得明確的批復。

組織項目相關部門聯合制定項目內部控制體系，體系應該涵蓋項目管理、合同管理辦法、安全管理、技術管理、信息溝通等方面的內容。

內審部門在這一階段的一項重要工作是組織開展招標工作，選擇資質好、信譽好、有權威的中介機構。綜合考慮中介的資質、業績、規模、報價、審計人員的結構和水平、針對項目提供的服務方案等因素，并且在招標文件中作為評標的評分選項予以明確。與中介機構簽訂合同，對審計風險、審計范圍、審計費用、權力和義務，違約處理等事項進行約定，特別要注意在用合同條款制約中介機構，防止與施工單位合謀提高結算金額，從而騙取審計費用。最常用的方法是對審減金額做出具體要求，即超過一定標準和比例時，超過部分審計費用施工單位承擔。

內部審計還應做好立項階段文件資料的整理歸檔工作，以便中介審計機構做進一步的審核。

設計階段：初步設計、概算、施工圖設計是設計階段的主要工作。概算編制的真實性、合規性、合理性和完整性由中介機構進行重點審核。內部審計可重點關注項目配套資金是否已經準備到位，相應的融資方式、渠道是否滿足項目需要。這一階段發生重大的變更，要確定變更的原因是否合理，是否重新履行程序獲得原審批單位的同意。內部審計必要時，應聘請內外部專家與中介機構同時參與加施工圖會審，既可以了解施工的意圖，抓住施工的綱領，方便日后開展審計，也可以針對合理性及經濟性等發表意見，在施工前進一步降低風險。

招標階段：在招標階段，最重要的一是對招標過程的審計，其二就是對合同的審計。在招標過程中，對于招標文件、招標控制價的審核，可由中介機構負責審核，內部審計機構整體考量招標過程的合規性，招標手續的完整性，招標過程是否存在串標圍標等弄虛作假行為。合同審計，內部審計和中介機構應該通力合作，中介機構檢查合同的完整性、嚴謹性，從通用的方面考慮合同條款是否全面，約定是否明確，簽訂的時間、地點、內容、標的、數量、質量、價款、開竣工日期、驗收標準、保修期限、質保金、違約金等是否明確。內部審計關注特殊要求，考慮行業、企業的特殊性，重點關注合同是否體現了上級規定和專門要求。

施工階段：施工階段的審計應以中介審計為主，包括審計變更，現場簽注，隱蔽工程、工程質量、工程工期，工程款項支付等方面的審計。內部審計在這期間應將重心放在審計工程建設項目相關管理制度的執行情況上，檢查實施部門的有關具體業務流程是否符合相關制度的規定，各項管理制度是否得到有效執行。關注設計單位、施工單位、監理單位，是否按要求履行了相關的職責，當然也包括對審計中介機構的監督。以重要環節和關鍵控制點為核心內容抽查中介審計過程，檢查中介審計人員的到位率，復核審計資料，形成監督記錄，作為綜合評價的依據。

竣工階段：竣工結算和決算審計時，內審部門要協助中介機構收集開展審計所需的資料。很多單位并不常有基建工程項目，基建工程的財務核算容易出現差錯，比如借款的利息資本化處理，在建工程轉固定資產時的分攤，以及前期費用的記錄和分攤等，因此內審此時要應格外關注會計核算、財務管理以及資產交付工作。開展項目資料管理審計，檢查單位是否按照制定的文件管理制度和程序對文件編制、保密、傳遞、歸檔、保管、查閱和銷毀。項目結束后，對整個項目的委托審計過程進行評價，形成委托審計質量綜合評價報告，同時也對自身工作進行對總結，提交基建內部審計監督工作報告。

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