淺析我國小微企業稅收優惠政策

三江學院 陳曉 鐘宇 張歡紅 臧帆

目前，我國經濟正處在轉型的關鍵時期，小微企業的發展壯大對增加就業、促進經濟增長、科技創新和社會穩定方面都發揮著不可替代的作用。但小微企業自身處在國民經濟產業結構鏈的末端，存在著“天生的不足”，在市場競爭中處于弱勢地位。因此，國家應該對小微企業進行必要的扶持。

一、小微企業的界定標準

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》中規定小微企業是小型企業、微型企業、家庭作坊式企業、個體工商戶的統稱。稅收上說的小微企業主要包括三個標準，一是資產總額，工業企業不超過3000萬元，其他企業不超過1000萬元；二是從業人數，工業企業不超過100人，其他企業不超過80人；三是稅收指標，年度應納稅所得額不超過30萬元。

而《中小企業劃型標準規定》則是從從農、林、牧、漁業，工業（包括采礦業，制造業，電力、熱力、燃氣及水生產和供應業），建筑業，批發業，零售業，交通運輸業（不含鐵路運輸業），倉儲業，郵政業，住宿業，餐飲業，信息傳輸業（包括電信、互聯網和相關服務），軟件和信息技術服務業，房地產開發經營，物業管理，租賃和商務服務業，其他未列明行業（包括科學研究和技術服務業，水利、環境和公共設施管理業，居民服務、修理和其他服務業，社會工作，文化、體育和娛樂業等）十六個行業對小微企業進行細分。

兩個文件對小微企業的界定標準還是有所不同的。

二、現行的小微企業稅收優惠政策

(一)流轉稅稅收優惠政策

國家為進一步扶持小微企業發展，在增值稅方面，自2013年8月1日起，對增值稅小規模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收增值稅；對營業稅納稅人中月營業額不超過2萬元的企業或非企業性單位，暫免征收營業稅。并且從2014年10月1日至2015年底，將月銷售額2—3萬元的也納入暫免征稅范圍。對小微企業從事國家鼓勵類項目，進口自用且國內不能生產的先進設備，免征關稅。

(二)企業所得稅稅收優惠政策

根據《企業所得稅法》，凡符合條件的小微企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。為了進一步支持小微企業發展，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小微企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。這項規定與之前相比，對于同時享受企業所得稅減按20%征收以及減半征稅政策的小型微利企業，其條件由“年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）”調整為“年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）”。

三、現行小微企業稅收優惠政策存在的問題

(一)稅收負擔重，優惠效力不明顯

我國小微企業所納稅種主要是企業所得稅、增值稅和營業稅。盡管這幾個稅種里已經有針對小微企業的稅收優惠法規，但較實際所納稅負來說，仍然還存在稅負較重的情形，優惠效力并不明顯。

我國企業所得稅稅法規定小型微利企業減按20%的優惠稅率征收企業所得稅，但是隨著企業之間競爭更加激烈，小微企業的處境相當艱難，其稅收優惠政策的效果不明顯。此外，小微企業中有相當一部分是以個體工商戶的形式存在，其個人所得稅最高征收率達35%，稅收負擔仍偏重。

(二)認定條件苛刻

在我國現行的稅收法律體系中，對享受稅收優惠政策的小微企業的財務核算要求高，基本上都是要求查賬征收，不利于財務核算基礎比較薄弱的企業。大多數小微企業按照核定征收辦法申報繳納企業所得稅，在不具備準確核算應納稅所得額條件前，無法享受低稅率和減半征收優惠。

(1)針對認定為高新技術企業的所得稅優惠中，其中鑒別為高新技術小微企業的條件多達6項，絕大多數小微企業無法滿足全部條件，從而不能夠申請到稅收優惠。

(2)現行稅法規定，凡納稅人的年增長額達不到規定標準的，不管會計核算是否健全，一律不得認定為一般納稅人，而小規模納稅人既不允許抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票，加重了小規模納稅人的稅負負擔。

(三)認定標準不一致

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》對小型微利企業的認定標準不僅有資產總額、年度應納稅所得額、從業人數的限制，而且還有從事行業的限制，而2011年新出臺的《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號）從營業收入、從業人數和從事行業對小微企業進行了劃分。兩個文件從不同方面和標準對小微企業進行了定義，直接導致稅務部門與工商部門對小微企業的認定標準不同，稅務部門執行的是稅法上的規定，工商部門執行的是工信部的規定，而小微企業只有符合稅務部門的認可才可享受到“小型微利企業”的稅收優惠政策，工商部門認定的小微企業則享受不到稅收優惠政策。

(四)稅收優惠政策過于單一

目前針對小微企業的稅收優惠政策過于簡單，我國現行的優惠方式多是降低稅率和直接減免稅為主，其他優惠方式較少。國家也沒有出臺專門針對小微企業政策優惠的文件，不能適應處在不同階段的企業，也不能滿足不同行業對優惠政策的需求，使優惠政策的執行效果大打折扣。優惠方式的單一、片面、范圍窄，不能促進小微企業更好的發展。

四、小微企業稅收優惠政策改進的建議

(一)加大優惠力度，擴大受惠范圍

為了幫助小微企業渡過難關，促進其健康發展，政府應當加大稅收優惠力度，采用具有針對性的稅收優惠政策。

(1)進一步降低稅率，加大優惠力度。我國應該在目前的企業所得稅稅率的基礎上，進一步加大小微企業所得稅稅率的優惠力度。

(2)放寬對小微企業的認定標準，擴大受惠范圍。簡化財務核算基礎，取消不具備準確核算應納稅所得額條件而無法享受低稅率和減半征收優惠的規定，使小微企業真正的享受到國家的稅收優惠政策。

(二)優化稅收環境，完善稅收制度

針對目前我國稅收體制的復雜性，尋求明確、高效的稅制體系已成為當下的迫切需要，國家應進一步明確小微企業的納稅權利和義務，減少在納稅過程中的不確定性風險。

1、通過立法制定和完善稅收優惠制度

許多國家都通過立法來制定稅收促進小微企業發展，相比較而言，我國稅收優惠多以落實政策為主，缺乏一定的法律保護。所以國家可以出臺相關系統性法律，使小微企業在很長時間內享受稅收優惠政策，這有利于提高稅收制度的穩定性。

2、更加注重稅收制度的公平性，優化稅收環境

在公平稅負的基礎上，為增強小微企業的市場競爭力，稅收優惠的重點可以從對企業優惠轉向對具體研究開發項目的優惠，對新開辦的小微企業研究開發項目，在一定年限內免征企業所得稅或者降低稅率等優惠。

(三)明確認定標準，減化限定條件

(1)統一《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》與《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號）對小微企業的認定標準，應當在一個統一的法律概念下進一步明確認定的標準和條件。

(2)簡化小微企業的認定標準，將原有的資產總額、年度應納稅總額、從業人數、營業收入和行業進行簡化，越多的條件實際限制了更多的小微企去享受優惠政策，使小微企業的認定標準更加簡單明了，才能使優惠措施更易執行。

(四)豐富稅收形式，改善優惠政策

(1)由單一的降低稅率和直接減免稅率轉變為多種優惠方式，提高固定資產的折舊率、延長稅收寬限期、加計扣除等方式，豐富優惠措施，完善稅收政策。

(2)出臺專門針對小微企業的稅收優惠政策文件，使優惠政策更加規范化和專業化，有利于政策的落實。

(3)對特殊地區和特殊行業給予特別特別優惠，經濟欠發達的地區享有更高的稅收免稅額度和更低的稅率，鼓勵資本流向欠發達的地區，從而促進欠發達地區經濟的發展。創新、高科技和環保等行業可以給予更低的稅率、加計研發費用的扣除和加速固定資產的折舊等措施鼓勵這些行業的快速發發展。

綜合上文分析，促進小微企業的發展是我國是一項艱巨的工程，而有效的途徑則是從小微企業的稅收優惠政策入手，完善稅收優惠政策，在現有稅收優惠基礎上進一步探求對小微企業稅收優惠政策的改進，促進小微企業健康、長久的發展。

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[3]覃佳興鄧克鋒朱軍.小微企業稅收優惠政策在執行中發現的問題及建議.烏蒙論壇.2014第3期

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