鐵路運(yùn)輸業(yè)營(yíng)改增后的增值稅稅收籌劃的論述

河北建投鐵路有限公司 武樹艷

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)鐵路運(yùn)輸業(yè)也在日益進(jìn)步，“營(yíng)改增”推行之后，鐵路運(yùn)輸業(yè)面臨很大的挑戰(zhàn)，我們要想不斷促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)稅負(fù)的降低，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理效率和質(zhì)量，完善和優(yōu)化交通運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，就必須要高度重視“營(yíng)改增”后的增值稅稅收規(guī)劃，為企業(yè)爭(zhēng)取更大的經(jīng)濟(jì)利益。

一、鐵路運(yùn)輸業(yè)加強(qiáng)增值稅稅收籌劃的重要意義

(一)有效促進(jìn)交通運(yùn)輸企業(yè)企業(yè)稅負(fù)的減少

因?yàn)椤盃I(yíng)改增”，我國(guó)的交通運(yùn)輸企業(yè)在納稅環(huán)境方面出現(xiàn)了較明顯的改變，針對(duì)一般納稅人，其增值稅稅率原本為3%，“營(yíng)改增”后上升到11%，同時(shí)，企業(yè)能夠享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這一優(yōu)惠，抵扣適用內(nèi)容通常包括交通運(yùn)輸工具購(gòu)買開銷、修理花費(fèi)以及燃油費(fèi)等。針對(duì)小規(guī)模納稅人，其增值稅原先屬于價(jià)內(nèi)3%，“營(yíng)改增”后變?yōu)閮r(jià)外3%，同時(shí)，企業(yè)無法享受抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這一優(yōu)惠?！盃I(yíng)改增”實(shí)行一定時(shí)間后，我們可以從很多現(xiàn)實(shí)案例中觀察到，“營(yíng)改增”對(duì)大部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)而言是有利的。假如企業(yè)能夠從理論角度深入了解和掌握這一政策，并發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃，通過延緩固定資產(chǎn)購(gòu)置時(shí)間、完善定價(jià)體系、科學(xué)鎖定供應(yīng)商、合理利用納稅人身份等途徑，實(shí)現(xiàn)有效的節(jié)稅，就能大幅度降低交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)，提高其經(jīng)濟(jì)效益。

(二)不斷強(qiáng)化交通運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

企業(yè)納稅籌劃要求對(duì)相關(guān)工作進(jìn)行系統(tǒng)化管理，這是一項(xiàng)長(zhǎng)期工作，無法在短時(shí)間內(nèi)迅速做好。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷激化，交通運(yùn)輸企業(yè)必須要在遵循法律法規(guī)的基礎(chǔ)上盡可能減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本。企業(yè)要想實(shí)施有效的納稅籌劃，就必須要求相關(guān)人員擁有豐富的稅務(wù)專業(yè)知識(shí)，熟練掌握財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)以及法律等相關(guān)內(nèi)容。鐵路運(yùn)輸企業(yè)必須要不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，重視鐵路運(yùn)輸行業(yè)專業(yè)人才培養(yǎng)，不斷引進(jìn)優(yōu)秀專業(yè)人才，協(xié)調(diào)不同職能部門與財(cái)務(wù)部門之間的關(guān)系，促進(jìn)各個(gè)部門之間的溝通與合作，為納稅籌劃工作的開展提供保障，只有這樣，才能有效推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的規(guī)范化。

(三)有利于完善和優(yōu)化交通運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

從宏觀方面進(jìn)行分析，“營(yíng)改增”相關(guān)政策的頒布以及實(shí)踐，可以引導(dǎo)鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)投資進(jìn)行擴(kuò)展，不斷優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)?！盃I(yíng)改增”在交通運(yùn)輸行業(yè)試點(diǎn)后，相當(dāng)一部分試點(diǎn)范圍內(nèi)的企業(yè)開始深入而全面地對(duì)該政策進(jìn)行了解和掌握，希望通過科學(xué)運(yùn)用優(yōu)惠政策，實(shí)施有效的企業(yè)納稅籌劃，盡可能擴(kuò)大企業(yè)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)減少企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本的目的，促進(jìn)企業(yè)總體經(jīng)濟(jì)利益的有效提高。部分交通運(yùn)輸企業(yè)借助此次機(jī)會(huì)，開始針對(duì)傳統(tǒng)的設(shè)備進(jìn)行全面更新，廢除高排放、高耗能的老舊車輛，能夠有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)優(yōu)化。

二、“營(yíng)改增”推行后鐵路運(yùn)輸企業(yè)加強(qiáng)增值稅納稅籌劃的對(duì)策

(一)強(qiáng)化對(duì)物資采購(gòu)對(duì)象的納稅籌劃

完成“營(yíng)改增”后，針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)中納稅身份屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)，因?yàn)闊o法享受抵扣增值稅相關(guān)優(yōu)惠政策，在材料物資價(jià)格一樣的情況下，一般都會(huì)選擇價(jià)格比較便宜的材料進(jìn)行采購(gòu)。然而，因?yàn)獒槍?duì)交通輸行業(yè)而言，其一般納稅人的身份能夠享受抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額相關(guān)優(yōu)惠，可以針對(duì)交通運(yùn)輸工具、修理資金以及燃油費(fèi)等各項(xiàng)開銷所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，所以在選擇采購(gòu)對(duì)象的過程中，我們不應(yīng)該單純考慮其價(jià)格問題，而應(yīng)該兼顧可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。綜上所述，假如物資質(zhì)量以及價(jià)格基本一致，納稅身份屬于一般納稅人的交通運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡量向一般納稅人進(jìn)行物資采購(gòu)，如果因?yàn)橐恍┎坏靡训脑虿坏貌幻嫦蛐∫?guī)模納稅人實(shí)施采購(gòu)的，應(yīng)盡可能要求物資供應(yīng)方將價(jià)格降低。在具體操作上，我們通常需要根據(jù)一些價(jià)格優(yōu)惠臨界點(diǎn)開展判斷，綜合分析現(xiàn)有計(jì)算結(jié)果，針對(duì)小規(guī)模納稅人來說，其價(jià)格臨界值是85.47%，假如價(jià)格優(yōu)惠與這個(gè)數(shù)值相等，那么無論是跟哪一類納稅身份的交通運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行采購(gòu)，都不會(huì)顯示出明顯差異。假如價(jià)格優(yōu)惠超過85.47%，建議企業(yè)鎖定一般納稅身份的企業(yè)為采購(gòu)對(duì)象，如小于85.47%，則鎖定小規(guī)模納稅身份的企業(yè)作為物資采購(gòu)對(duì)象。

(二)從貨幣時(shí)間價(jià)值角度實(shí)施稅收籌劃

貨幣的時(shí)間價(jià)值指的是目前擁有的一定量貨幣與其在未來時(shí)間內(nèi)獲取的相同數(shù)量貨幣相比，多出來的那部分價(jià)值。從經(jīng)濟(jì)學(xué)方面來說，目前的一單位貨幣所具備的購(gòu)買量跟未來等量貨幣擁有的購(gòu)買力存在一定差異，究其原因，主要是因?yàn)槿绻艞墝?duì)現(xiàn)階段一單位貨幣的消費(fèi)，節(jié)省下來用在未來時(shí)段，未來消費(fèi)過程中一定會(huì)出現(xiàn)超過一單位的貨幣為消費(fèi)提供保障，以便對(duì)延遲消費(fèi)這一行為進(jìn)行有效彌補(bǔ)。從企業(yè)納稅方面進(jìn)行分析，科學(xué)進(jìn)行納稅延遲能夠有效促進(jìn)財(cái)務(wù)成本的減少，實(shí)現(xiàn)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。舉個(gè)例子：

甲公司屬于一家鐵路運(yùn)輸企業(yè)，其2012年全年購(gòu)買材料總開銷為960萬(wàn)元（不含稅價(jià)），企業(yè)2012年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總額為2220萬(wàn)元（未含稅），平均每個(gè)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為185萬(wàn)元，甲公司的資金成本為15%，假設(shè)企業(yè)在購(gòu)置物資時(shí)主要有以下三種方法：其一，于2012年年初一次性購(gòu)置所有物資，一次性付清960萬(wàn)元款項(xiàng)；其二，針對(duì)企業(yè)物資進(jìn)行分期購(gòu)置，按照1次/月，80萬(wàn)元/次進(jìn)行物資購(gòu)買，即刻完成付款；其三，按照80萬(wàn)元/次實(shí)施物資購(gòu)置，付款方式采用年末一次性付清的形式。

假設(shè)甲單位每次購(gòu)買物資的時(shí)間均為當(dāng)月的1日。

假如采用的是年初一次性購(gòu)買模式，其進(jìn)項(xiàng)稅額能夠在1月份實(shí)現(xiàn)全額抵扣，然而，因?yàn)殇N售收入在發(fā)生時(shí)具有一定均衡特點(diǎn)，當(dāng)月不具備足額銷項(xiàng)稅供抵扣使用，因此要延遲到9月份才能實(shí)現(xiàn)徹底抵扣。假如采用的是1次/月物資采購(gòu)模式，其當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅比銷項(xiàng)稅少，所以這種情況下企業(yè)每個(gè)月都會(huì)形成一定進(jìn)項(xiàng)稅額。假如采用的是第三種物資購(gòu)置模式，則在年末實(shí)施一次性付款，供應(yīng)單位提供相應(yīng)增值稅專用發(fā)票，甲公司即可順利實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，但是在計(jì)算現(xiàn)金流量的過程中，沒有付清的款項(xiàng)不做現(xiàn)金流出。

通過計(jì)算并比較，第一種購(gòu)買方式的凈現(xiàn)值為1180.37萬(wàn)元，第二種模式和第三種模式取得的凈現(xiàn)值依次為1253.59元和1323.83萬(wàn)元，因此，每個(gè)月進(jìn)行一次物資購(gòu)買并在年末一次性付清能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)繳納貨款的有效延遲，從而全面利用資金的時(shí)間價(jià)值，促進(jìn)企業(yè)總體價(jià)值的最大化。

(三)從增值稅納稅時(shí)間角度開展稅收籌劃

根據(jù)《增值稅暫行條例（2009年）》相關(guān)規(guī)定：納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間就是增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生意味著納稅人開始因?yàn)閼?yīng)稅行為承擔(dān)起納稅義務(wù)。納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間沒有以稅款繳納行為作為標(biāo)志，這就代表納稅義務(wù)的發(fā)生以及稅款繳納行為在時(shí)間上存在一定差異。鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以在不違反國(guó)家法律規(guī)定的前提下，針對(duì)增值稅納稅時(shí)間進(jìn)行有效調(diào)整，實(shí)施科學(xué)的納稅籌劃，達(dá)到延期繳納稅款的目的，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，具體操作如下：其一，盡可能將稅款繳納時(shí)間推遲；其二，盡量將企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間進(jìn)行延后確認(rèn)。為了達(dá)到以上目的，鐵路運(yùn)輸企業(yè)可以通過以下途徑開展納稅籌劃：首先，針對(duì)采購(gòu)合同，在進(jìn)行合同簽訂時(shí)，可以積極與物資供應(yīng)方進(jìn)行有效協(xié)商，建議選擇賒購(gòu)模式或者分期付款模式，通過這種方式達(dá)到推遲貨幣資金流出時(shí)間的目的，獲得貨幣資金時(shí)間價(jià)值。其次，主動(dòng)與物資供應(yīng)單位進(jìn)行協(xié)商，盡量及時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票，通過這種方式將進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)抵扣時(shí)間提前，避免當(dāng)期發(fā)生過多增值稅納稅義務(wù)。

綜上所述，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在制定稅收籌劃方案的過程中，必須要結(jié)合自身的實(shí)際狀況建立和完善企業(yè)稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。一個(gè)科學(xué)的納稅籌劃方案并不是一朝一夕就能制定完畢的，企業(yè)不能簡(jiǎn)單地將企業(yè)納稅方案視為稅負(fù)最小的方案，而應(yīng)該從各種各樣的稅收方案中綜合考慮，科學(xué)進(jìn)行選擇，并在選定最優(yōu)稅收籌劃方案之后，切實(shí)做到貫徹和執(zhí)行，并在實(shí)踐過程中不斷積累經(jīng)驗(yàn)，改進(jìn)和完善方案內(nèi)容，從物資采購(gòu)對(duì)象角度、貨幣時(shí)間價(jià)值角度以及增值稅納稅時(shí)間角度出發(fā)，促進(jìn)方案的進(jìn)一步完善，提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

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