淺議營改增對鐵路運輸企業稅負的影響

鄭州鐵路局新鄉橋工段 孫愛卿

鐵路運輸作為國民經濟大動脈，幾乎覆蓋所有的經濟活動，是國民經濟的重要基礎產業部門，且國內貨運大多在鐵路，還是綜合交通運輸體系的骨干，是國家重要基礎設施和大眾化交通工具，在我國經濟社會發展中的地位和作用至關重要。從2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業納入營改增試點范圍。這一政策的實施，有助于優化增值稅制度，完善增值稅抵扣鏈條，促進國民經濟各行業均衡發展。

一、鐵路運輸企業實行營改增的意義

(一)營改增完善了鐵路企業財務管理制度

營改增加快了現代服務業發展,鐵路運輸企業和制造業等產業之間形成了完整鏈條,實現了由“道道征收、全額征稅”向“環環抵扣、增值征稅”的轉變。企業管理工作做得越好,財務制度越完善,實行營改增后能夠抵扣的稅額就越多,企業的稅負就越少。企業應在經營模式、市場營銷等各個方面做出相應調整,以適應營改增的稅制變革,從而完善各項管理制度,提高自身管理水平。

(二)營改增克服了重復征稅的問題

鐵路運輸過程作為生產過程的延伸也是被運貨物價值增值的過程,不僅是貨物在空間位置的移動過程,因而鐵路運輸業也有增值額。目前鐵路運輸業營業稅的征收不受企業成本、費用的影響,雖然營業稅稅率雖然較低,但在實際運營中,會多次重負,疊加后的實際稅率就會高于一般稅率。營業稅與增值稅的雙重壓力,對鐵路運輸是一種嚴重的阻礙。因此，營改增克服了重復征稅的問題。

(三)營改增可以促進鐵路企業參與市場競爭

運輸業多種運輸載體的出現,使鐵路企業受到巨大沖擊。而鐵路運輸企業目前實行營業稅,導致其下流企業無法進行進項稅抵扣,與其他運輸方式相比沒有優勢可言。營改增實施后,在體制上得保證了與其他交通運輸業和物流服務業適用同樣的稅種和稅率。這種保證能使鐵路運輸業平等地參與到市場競爭中,同時還有利于物流企業之間的合作。

二、營改增對鐵路運輸企業稅負的影響

鐵路運輸屬于國民經濟基礎性行業,幾乎覆蓋所有的經濟活動，且國內貨運大多在鐵路，營改增將減輕下游行業稅收負擔，有利于相關產業調整結構。鐵路運輸具有安全、快捷、數量大的特點，在運輸經營中占有優勢，但隨著物流業的發展，競爭越來越激烈，鐵路運輸企業沒“營改增”時，下流企業只能將貨物運費和鐵路建設基金按的扣除率計算進項稅額，其他裝卸費用、保險費等無法納入抵扣范圍，與其他運輸方式相比不具有優勢，而實行“營改增”后，與其他交通運輸業和物流服務業適用同樣的稅種和稅率，能平等地參與到物流服務業的競爭中，同時還有利于物流企業之間的合作，從長遠的角度來看，有助于鐵路運輸企業提升市場份額。

但從鐵路運輸企業2014年上半年的運營結果來看,為企業“減負”的營改增，卻給鐵路行業加重了負擔，鐵路運輸企業承擔的稅負未降反升。交通運輸業“營改增”之前整體營業稅稅率，而調整之后的增值稅稅率達到，稅率明顯上升，理論上講只要有足夠的可抵扣進項稅額，“營改增”后納稅人承擔的稅收負擔就不會上升。但現實中鐵路運輸企業受自身業務的影響，在“營改增”初期或由于特定業務類型的影響，可抵扣的增值稅進項稅額偏少，主要原因是鐵路運輸業主要成本人力成本、折舊等都無法享受進項稅沖抵，可抵扣進項稅額達不到預定金額，鐵路運輸企業的稅負有可能上升。

三、“營改增”后鐵路企業降低稅負的策略

(一)從政策角度來看

1、爭取國家補貼

前期試點地區的稅收政策對稅制轉換期內按照新稅制規定繳納的增值稅比按照老稅制規定計算的營業稅確實有所增加的試點企業給予財政資金扶持，幫助試點企業實現平穩過渡，確保試點行業和企業稅負基本不增加，鐵路運輸企業應就稅負增加問題與各級政府和稅務機關溝通銜接，爭取稅負增加部分的補貼。鐵路承擔一定的公益性，并不是完全的商業模式，涉及的面也非常廣，采取一些稅收優惠有助于鐵路更好發展。

2、與稅務機關進行溝通協調

力爭將目前鐵路運輸投入最大的線路資產購置過程中承擔的增值稅進項稅額納入抵扣范圍；

3、降低稅率

相對的稅率來說,應該還有進一步的減稅空間。我們認為在鐵路客運業務中可以使用簡易征收法。原因是辦法中明確指出“接受的旅客服務”不能作為進項稅額抵扣銷項稅，也就是說提供旅客服務且不提供增值稅發票不會影響接受旅客服務主體的稅務抵扣。而同理，如果提供貨運業務，則必須提供增值稅發票供接受貨運服務的主體做稅務抵扣。因此，客運業務在理論上適用簡易征收法。

(二)從企業角度來看

1、加強企業會計核算

通知明確鐵路運輸服務適用11%。稅率，提供的快遞服務，就其交通運輸部分適用11%稅率，就其收派服務適用6%稅率，未分別核算銷售額的，按照規定方法適用稅率從高適用稅率。因此，鐵路運輸企業應該細分業務板塊，嚴格核算混業經營，一是避免不必要的稅負負擔；二是稅制改革同時會影響財務報表列報，企業應在扎實掌握政策的基礎上，對稅務處理和會計處理重新梳理，從而為公司做出相應的決策提供參考。

2、加強企業的稅收管理和發票管理能力

實行營改增后的鐵路運輸企業，具有了一般納稅人的資格，可以領用和對外開具增值稅專用發票。增值稅專用發票相比普通發票而言，稅務部門管理和稽查更加嚴格，因為其直接影響企業對外提供服務產生的銷項稅額和企業日常采購商品、接受服務環節的進項稅額，進而直接影響企業的繳稅金額，所以增值稅發票的開具、使用和管理各個環節都有非常嚴格的要求。

3、會計人員應不斷加強學習

營改增給企業帶來的不僅僅是稅負的增加,更多的是管理上的問題,其中人員的素質是很重要的一點。“營改增”雖然只是稅種變化，但他牽扯整個會計核算體系變化，涉及科目增多，核算要求也提高，對財務人員的職業判斷能力提出了更高要求，如對增值稅相關政策的了解，實務中對增值稅票據的開具、保管等流程的熟悉，對進項稅額能否進行抵扣的判斷等均需加強。

[1]黃繼英.淺析“營改增”對企業的具體影響及應對策略[J].商,2013（16）

[2]涂小燕.淺析“營改增”對企業財稅影響及應對策略[J].現代商業,2013（32）