關(guān)于研發(fā)費用加計扣除在企業(yè)中的實際運用

云南云銅鋅業(yè)股份有限公司　陳瑩

關(guān)于研發(fā)費用加計扣除在企業(yè)中的實際運用

云南云銅鋅業(yè)股份有限公司陳瑩

摘要:研發(fā)費用加計扣除政策作為鼓勵企業(yè)自主研發(fā)的有效措施，正在被越來越多的企業(yè)所重視，而研發(fā)費用的合理運用、正確歸集也成為企業(yè)能否加計扣除的中重點。本文從研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)政策入手，對加計扣除的主體和范圍進行了分析，進而提出了加計扣除在財務(wù)核算上的要求，并針對企業(yè)實際運用中可能出現(xiàn)的問題提出了幾點建議。

關(guān)鍵詞:研發(fā)費用加計扣除政策財務(wù)核算

研究與開發(fā)是企業(yè)核心競爭力的本源，是促進企業(yè)自主創(chuàng)新的重要體現(xiàn)，是企業(yè)加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的強大推動力。在經(jīng)濟全球化背景下，企業(yè)應(yīng)堅定不移地走自主創(chuàng)新之路，重視和加強研究與開發(fā)，并將相關(guān)成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力，在競爭中贏得主動權(quán)。但研發(fā)投入成果轉(zhuǎn)化具有不確定性，高風(fēng)險，高回報的特點，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策的實施對激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，提升自主創(chuàng)新能力加快經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變起到了積極的作用。

一、研發(fā)費用加計扣除的相關(guān)政策

近些年，國家在鼓勵企業(yè)進行新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝開發(fā)的同時，對研發(fā)費用稅前扣除進行了非常嚴(yán)格的規(guī)范管理，只有符合規(guī)定條件的研發(fā)費用才可以在稅前加計扣除。

(一)政策依據(jù)

2008年頒發(fā)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第63號）及其實施條例實施了一系列鼓勵科研創(chuàng)新的優(yōu)惠政策。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）在此基礎(chǔ)上進一步明確了研發(fā)活動加計扣除項目的范圍、企業(yè)享受優(yōu)惠的辦法等具體政策問題。2013年9月下發(fā)的《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅[2013]70號）則在國稅發(fā)[2008]116號文件的基礎(chǔ)上擴大了可按照規(guī)定實行研發(fā)費用加計扣除的費用支出范圍，不但進一步減少了稅收與財務(wù)核算的差異，也減少了地域執(zhí)行的差異。

(二)扣除主體

研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策，并不是適用于所有企業(yè)，根據(jù)國稅發(fā)[2008]116號文第二條的規(guī)定，僅適用于財務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）。也就是說，有三類企業(yè)不能享受加計扣除研發(fā)費用的優(yōu)惠，一是非居民企業(yè)、二是核定征收企業(yè)、三是財務(wù)核算不健全、不能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費用的企業(yè)。

(三)扣除范圍

結(jié)合國稅發(fā)[2008]116號和財稅[2013]70號這兩個文件，目前按照規(guī)定允許實行加計扣除的研發(fā)費用可以歸納為以下九項內(nèi)容：新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費；從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼以及企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金；專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費、租賃費、運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用；不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費；專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用；專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費；勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費；研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用、鑒定費用；新藥研制的臨床試驗費。

二、研發(fā)費用加計扣除的財務(wù)核算要求

(一)建立健全研發(fā)費用管理制度

企業(yè)要制定研發(fā)活動和費用管理的各項規(guī)章制度,明確研發(fā)費用的開支范圍與標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)生的每一筆研發(fā)費用要嚴(yán)格按照標(biāo)準(zhǔn)列支，要安排專人定期整理每一研發(fā)項目的資金使用情況并與立項時的預(yù)算進行比較，及時發(fā)現(xiàn)存在的問題并加以糾正。企業(yè)要設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)，如未設(shè)立專門的研發(fā)機構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機構(gòu)同時承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的，應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分開進行核算，準(zhǔn)確、合理的計算各項研究開發(fā)費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

(二)實行專賬管理，按項目設(shè)立臺賬

企業(yè)必須對對研發(fā)費用實行專賬管理，準(zhǔn)確歸集年度可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。在會計科目設(shè)置上要綜合考慮稅收政策的要求，結(jié)合企業(yè)實際情況，在研發(fā)支出下設(shè)置三級科目核算，一級科目設(shè)置為“研發(fā)支出”成本類科目，二級科目設(shè)置為“費用化支出”和“資本化支出”，三級科目按支出明細設(shè)置，例如工資、人工費、材料費、折舊費、資料費等，同時按研發(fā)項目設(shè)立項目輔助核算，從而做到賬目清晰準(zhǔn)確。

在此基礎(chǔ)上還要建立研發(fā)費用臺賬，歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用。同時按照國稅發(fā)〔2008〕116號通知附表的規(guī)定項目，準(zhǔn)確填寫年度可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生金額，并據(jù)此計算研發(fā)費用加計扣除。另外，如果企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用額。

(三)具體會計處理

屬于費用化的研發(fā)費用發(fā)生時，借記：”研發(fā)支出—費用化支出（工資、人工費、材料費、資料費等）”，貸記：”原材料、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等”。

會計期末，將費用化支出轉(zhuǎn)入管理費用，借記：“管理費用—研究開發(fā)費”，貸記：“研發(fā)支出—費用化支出（工資、人工費、材料費、資料費等）”。對資本化支出部分，當(dāng)該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途時，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出（工資、人工費、材料費、資料費等）”科目。對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費，從其達到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年），借記“管理費用—無形資產(chǎn)攤銷”科目，貸記“累計攤銷”。

費用化計入當(dāng)期損益的研發(fā)費用，除100%扣除基礎(chǔ)上允許再按當(dāng)年實際發(fā)生額的50%加計扣除，資本化構(gòu)成無形資產(chǎn)的研發(fā)費用，按每期攤銷金額的150%加計攤銷。

三、研發(fā)費用加計扣除過程中應(yīng)注意的幾個問題

國稅發(fā)〔2008〕116號通知第十一條第（四）項規(guī)定，研發(fā)費用加計扣除必須提供企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于研究開發(fā)項目立項的決議文件。因此，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的研究開發(fā)活動必須立項。但是，目前沒有必須到政府部門進行研究開發(fā)活動立項備案的相關(guān)規(guī)定，也就是說企業(yè)可以自行立項。

可計入加計扣除的研發(fā)費用僅限于在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼、社會保險費和住房公積金。企業(yè)外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用雖然為研發(fā)項目而發(fā)生，但是外聘研發(fā)人員并非直接從事研發(fā)活動的在職人員，所以不可加計扣除。若企業(yè)在會計核算中，將這部分費用計入研發(fā)費用，需進行納稅調(diào)整。

不征稅收入財政性資金用于研發(fā)的，不得計入研究開發(fā)費用加計扣除。研發(fā)費用中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應(yīng)的支出也不得扣除，也不得作為研發(fā)費用加計扣除的計算基數(shù)。國稅發(fā)〔2008〕116號附件規(guī)定，從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費專項撥款應(yīng)沖減研發(fā)費用后再計算加計扣除額。因此，企業(yè)的研發(fā)項目取得來自科技廳、政府及相關(guān)管理部門的獎勵補助款，應(yīng)根據(jù)相關(guān)性原則，就所取得與研發(fā)項目（包括以前年度）有關(guān)的獎勵補助款項沖減研發(fā)費用后計算加計扣除額。另外，要說明的是獎勵補助款應(yīng)按收付實現(xiàn)制的原則沖減。

從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用可以稅前扣除并可以加計扣除。對于研發(fā)費用消耗的材料、燃料和動力費用的進項稅額是否可以抵扣，應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際情況，具體情況具體分析，企業(yè)進行的研發(fā)開發(fā)，常常涉及的項目不只一個，例如某企業(yè)研發(fā)的項目有四項，研發(fā)出來的產(chǎn)品如果適用增值稅，其領(lǐng)用的材料進項稅額可以抵扣。如果公司主要所從事的行業(yè)為非增值稅征稅領(lǐng)域，則該公司發(fā)生的研發(fā)活動相關(guān)進項稅金，即使取得了增值稅發(fā)票，也不可以抵扣進項稅。研發(fā)出來的產(chǎn)品如果適用營業(yè)稅，其領(lǐng)用的材料進項稅額也不應(yīng)該抵扣。

參考文獻:

[1]崔淑蓮.企業(yè)研發(fā)支出的會計處理及所得稅納稅調(diào)整[J].商業(yè)會計,2011;16

[2]周雪梅.高科技企業(yè)的研發(fā)費用及會計問題的研究[D].成都:西南財經(jīng)大學(xué),2004

[3]付麗娜.論研發(fā)費用會計處理方法的選擇[D].北京:首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué),2008