關于國有企業內部控制建設的探討

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在社會主義市場經濟條件下，雖然民營企業在數量上已經占據了絕對優勢，但在實力上，國有企業仍然是絕對的主力。據統計，在2014年“世界五百強”榜單上，中國上榜公司數量創紀錄地達到100家。中石化取代了埃克森美孚，在榜上排名第三，且500強前十余位均為國有企業。由此可見，國有企業對于國民經濟的控制力仍然是極強的。但是，從這個榜單我們也發現，500強榜單中一共有50家公司在2013年出現虧損，其中中國獨占16席，且全為內地國企所包攬，“遙遙領先”美國的4席。16家公司的虧損總額高達人民幣377億元。雖然由于國際、國內經濟形勢、產能過剩等原因導致虧損，但不可否認的是，內部控制的缺失，導致企業的不規范運營、風險化解能力較差，也是虧損產生的原因之一。從這個意義上說，做好國有企業的內部控制，對于維系國有企業的正常運營，實現國有企業目標，促進國有資產保值增值，具有重要意義。

一、當前國有企業內部控制的現狀分析

(一)控制環境有待改善

控制環境是企業進行內部控制活動的內外環境的總稱。簡單地說，從公司治理到人員觀念，再到內部控制制度及其執行，都屬于這一范疇。國有企業由于其發展歷史及其管理架構的特殊性，在公司治理方面往往不夠健全。例如，由于國有企業的經營管理層并非企業的所有者，更多地是受政府（或國資部門）任命進行相關工作，這樣對于企業的實際經營業績方面往往無法追責，且控制制度更大程度上是“對下不對上”的。至于財務和內部審計的相對獨立，在這樣的體制下，往往更加難以實現。如我國《會計法》規定，“單位負責人”對會計工作負主要責任。這里雖然明確了會計工作的主要責任對象，但筆者認為“單位負責人”概念尚需明確解釋，因為法人往往是上級任命，變動也受行政命令制約。會計主管工作負責人雖然理應向董事會負責，但實際上往往向總經理負責。同時在對處罰力度的規定上也存在差異。《刑法》規定可以單處或并處2-20萬元罰金，《公司法》規定可以處1萬-10萬元罰款，《證券法》的規定是3-30萬元罰款，《會計法》規定是1-5萬元罰款，對處罰的不同規定給執法帶來了麻煩。

(二)控制活動相對弱化

由于控制環境的不健全，這樣使得國有企業在內部控制的活動上也相對弱化。往往表現為“重制度建設，輕制度執行與考核”。在一些國有企業中，雖然授權審批、控制流程看上去都非常健全，但是在執行過程中，從上到下，都不同程度地存在著“因人而異”的現象，無法嚴格逗硬。譬如某國有企業，將自有門面房出租于企業領導的親戚進行歌城經營，經辦人員由于種種原因，使用企業款項對門面進行裝修，購置高檔音響器材，且出租后從不對這些設備進行盤點、清理，導致這些設備很快丟失。這樣使本來就只出租門面，變成了出租門面和贈送高檔音箱設施，出現了國有資產流失的情況。

(三)風險觀念有待加強

由于所有權與經營權的分離，且在國有企業“委托—代理”關系的不明確，導致國有企業管理者往往對于風險漠不關心。在這樣的思路下，國有企業中層干部、基層員工則更沒有風險意識，往往覺得國有企業是國家的，不存在什么風險。“家大業大”，進了國企就可以過安穩日子。因此，國有企業相關人員對于企業的財務風險、經營風險往往是拍腦袋、少論證、憑感覺，盲目上馬大型項目、盲目借貸巨額資金，以“樹形象”為主，“講效益”為次。一旦出現資金吃緊，或者項目沒有利潤，則以“實現了社會效益”為借口進行推脫。在具體實施過程中，從立項開始就以虛假數據或者未經核實的數據進行測算，在實施過程中不及時對情況進行反饋，是導致風險的根本原因。

(四)內部監督獨立性弱

理論上，國有企業的最高管理者是單位的負責人，對企業的經營效益、運營情況負總責。大型國有企業往往內設審計部門，對于單位的經營情況、單位各級領導的履職情況進行審計，以促使企業依法合規經營。除了內部審計外，國有企業內設的紀檢監察機構、內部稽核機構等也具有類似職能。但是由于這些內設機構往往都是國有企業管理層的下屬部門（單位），因此，要讓下級監督、審計上級，在現階段是難以做到的。因此，內部監督工作在國有企業的獨立性還存在很大問題。

二、進一步做好國有企業內部控制的策略

(一)完善內部控制環境

根據美國CSCO報告對內部控制的定義，控制環境是內部控制首要的基礎，也是內部控制賴以存在的基礎性條件。國有企業要完善內部控制環境，應從如下方面來考慮：首先，從公司治理方面考慮，要明確公司經營管理層的相關責任。明確內部控制責任人是企業法人，且明確內部控制失效必須由時任法人負終身責任，避免離任則“平安著陸”的想法。其次，增強財務相關部門對國有資產出資人直接負責的權限。當前，雖然國有企業財務負責人都需要經國資部門進行委任流程，但事實上在形式的意義大于實質上的意義。且一般情況下，國資部門或國有企業主管部門也很少直接讓財務負責人匯報情況或述職。因此，要強化內部控制，必須提升國有企業財務負責人的話語權。最后，在相關法規及制度中進行明確，對于違規責任人的處罰，無論是金額上，還是相關的刑法追責上進行統一。

(二)強化內部控制活動

首先，要完善內部控制流程，明確相關審批權限。要根據企業實際情況，明確各類業務的審批流程，給不同級別的管理者以不同的審批權限，并通過相關系統，防止超權限、不按流程審批的情況發生。國有企業還必須根據組織工作基本原則，對重大事項按“三重一大”的流程與手續進行決定通過。其次，完善財務基礎管理工作，各關鍵環節責任人要堅持原則。在日常業務活動中，要按《會計工作基礎規范》及單位的財務報銷、支出相關制度嚴格辦理各項業務，防止不法行為的發生。最后，要通過現代化的信息系統或辦公系統進行內部控制的輔助工作。在系統控制下，不但能夠更加快捷有效地處理業務，更加可以杜絕超權限、跨流程的情況發生。

(三)增強風險控制觀念

要摒棄國有企業“沒有風險”這樣的錯誤觀念。要知道，在市場經濟條件下，沒有風險的企業是不存在的。首先是市場風險，這對于任何企業都是公平的。國有企業雖然具有長遠的發展歷史，但不可否認，對于市場競爭、產品線的調整很大程度上是存在滯后的，這方面企業必須引起重視。其次，要針對不同的風險實施不同的風險對策。如在經濟緊縮的情況下，要注意投資風險。即對于大額投資的項目，要慎之又慎。此外，要注意財務風險，除了合理制定可行性研究報告，合理考慮籌資方案外，還要注意考慮合適的資金策略。如對于經營狀況相對緊張的企業，就不宜采用激進型資金策略，以穩健型策略為主。此時，企業籌集到的短期資金，是用于企業的日常生產，用作流動資金，而不能用于長期投資這類的資金占用上。最后，要具有“現金為王”的觀念。現代市場經濟條件下，具有寶貴的現金流資源是極其重要的。譬如，對于生產型國有企業，在產品會在一定程度上占用營運資金，在產品數量越多，對營運資金的占用情況就越嚴重，營運資金的周轉速度就必然減慢。企業降低在產品對營運資金的占用的主要控制點在于對生產流程的優化與改造。目前來看，實施拉式管理是很多企業的選擇，即每一個流程的生產進度都需要按照下一流程的實際需求制定，這樣一來，本環節加工完成的在產品就迅速進入下一個流程，減小了在生產線上停留的時間，繼而減少了在產品的數量和對營運資金的占用。如果要把這樣的生產模式推廣到各個公司的運作層面，也就是說通過營銷帶動生產，再以實際生產數量安排采購工作，能夠有效減小整個鏈條上的存貨數量，防止存貨規模過大而造成對營運資金的擠占。

(四)提升內部監督效果

就國有企業的現狀而言，要糾正內部審計的偏差，要提升內部審計、紀檢監察的獨立性。防止“內部審計就是應付外部審計的方法”這種錯誤理念。一是要提升內部審計的獨立性，企業內部審計部門一是要對企業的管理者負責，更要對同級政府審計或國資部門負責。二是管理班子要重視內部審計對改進內部控制的重要作用。以上市國有企業為例，按政策規定，上市公司不通過外部審計不能發布年度報表，外部審計結果直接決定其能否繼續保持上市資格。相比而言，對內部審計意見是否采納、是否做出調整，權力在于企業董事會，而由企業管理者執行內部控制的調整。由于沒有來自企業外部的壓力，企業管理者對內部審計意見的輕視必然會影響審計意見的監督效果，所以。企業管理者要充分考慮內部審計的作用，根據《內部控制基本規范》及相關指引，做好內部控制審計工作。

[1]韓紅.關于企業內部控制相關問題的研究[J].中國總會計師,2012;11

[2]周明.企業內部控制問題及對策研究[J].商場現代化,2012;31