施工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及對策

中鐵四局集團建筑工程有限公司 吳濤

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法自從上個世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦公司產(chǎn)生之后，很快就被許多大型企業(yè)所采用。從最初的計劃，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵、評價等諸多功能為一體的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中日益發(fā)揮著重要作用。與企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合的全面預(yù)算管理，對企業(yè)的長遠發(fā)展將產(chǎn)生重要影響，為進一步促進施工企業(yè)完善內(nèi)部控制機制，提高精細化管理水平，改變施工企業(yè)在管理過程中出現(xiàn)的不良現(xiàn)象，施工企業(yè)應(yīng)推行全面預(yù)算管理。

一、全面預(yù)算管理的含義

全面預(yù)算管理是從企業(yè)的戰(zhàn)略目標出發(fā)，全面落實領(lǐng)導(dǎo)的決策，使企業(yè)的戰(zhàn)略目標得以細化，推動和促進企業(yè)的精細化管理的一種管理模式。全面預(yù)算管理是利用預(yù)算對企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位的各種資源進行分配、考核、控制，以有效組織和協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，完成既定的經(jīng)營目標。是企業(yè)全過程，全方位及全員參與的預(yù)算管理。反映企業(yè)在未來某一特定期間（一般不超過一年或一個經(jīng)營周期）的全部生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務(wù)計劃。

二、施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理的意義

(一)有利于企業(yè)資源的合理配置

現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，每一個企業(yè)所擁有的資源是有限的，施工企業(yè)經(jīng)過全面預(yù)算的編制和平衡，可以對已經(jīng)擁有的資源進行整合和調(diào)度，最大程度防止資源浪費，提高資源的使用效率。全面預(yù)算管理的作用就是量入為出，量體裁衣，通過全面預(yù)算管理，施工企業(yè)能夠合理配置企業(yè)資源，實現(xiàn)經(jīng)濟效益的最大化。

(二)有利于企業(yè)經(jīng)濟效益的提升

通過全面預(yù)算管理，施工企業(yè)可以實現(xiàn)財務(wù)的程序化管理，通過對施工企業(yè)的各項財務(wù)預(yù)算指標進行層層分解，各責(zé)任部門明確并落實好本部門的責(zé)任。預(yù)算管理在為經(jīng)濟效益指標提供參照的同時，管理者也可以根據(jù)預(yù)算實際執(zhí)行結(jié)果去不斷修正和優(yōu)化各種經(jīng)濟手段，確保各種方法及手段更加符合企業(yè)的實際情況，真正發(fā)揮預(yù)算管理的事中控制及糾偏作用，而利于施工企業(yè)經(jīng)濟效益的全面提升。

(三)提升戰(zhàn)略管理水平

企業(yè)的戰(zhàn)略目標是通過預(yù)算來加以量化的。施工企業(yè)通過對預(yù)算的執(zhí)行及監(jiān)控，可以最大限度實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。同時，施工企業(yè)能夠通過全面預(yù)算管理中的預(yù)算監(jiān)控功能，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的機遇和挑戰(zhàn)，這些不能預(yù)知的信息經(jīng)過預(yù)算匯報體系后，能夠為施工企業(yè)的決策機構(gòu)反映出戰(zhàn)略的實施信息情況，決策機構(gòu)就能依據(jù)這些信息適時完善企業(yè)的戰(zhàn)略計劃，這樣施工企業(yè)的戰(zhàn)略管理水平與臨時應(yīng)變能力能夠得到有效的提高。

(四)有利于監(jiān)控與考核

全面預(yù)算的編制能夠為施工企業(yè)提供設(shè)定業(yè)績指標的信息，并且全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果也是施工企業(yè)進行業(yè)績考核的可參考的依據(jù)[2]。通過把預(yù)算和執(zhí)行狀況進行橫向及縱向多角度比較分析，可以找出預(yù)算及執(zhí)行的差異，有效對施工各部門進行監(jiān)控，及時查找原因。施工企業(yè)可以定期依照預(yù)算要求，對每個部門的工作進行業(yè)績考核。只有所有部門都完成了預(yù)算任務(wù)，整個施工企業(yè)就可以完成總的財務(wù)目標。

(五)有效管理經(jīng)濟風(fēng)險

通過實施全面預(yù)算管理，施工企業(yè)還可以有效管理經(jīng)營風(fēng)險。因為全面預(yù)算能夠反映出企業(yè)下個年度的經(jīng)濟狀況，可以提前暴露企業(yè)潛在的問題。施工企業(yè)根據(jù)全面預(yù)算的結(jié)果，管理層可及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險，提前采用相應(yīng)的對策，從而有效規(guī)避這些不利風(fēng)險給企業(yè)發(fā)展帶來的影響，以此讓經(jīng)營風(fēng)險帶來的損失降到最小，保證施工企業(yè)的正常發(fā)展。

三、施工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

(一)缺乏全面預(yù)算考核機制

預(yù)算考核是全面預(yù)算管理實施的重要保障，沒有預(yù)算考核，全面預(yù)算管理將流于形式。由于施工企業(yè)各部門都未能落實好預(yù)算管理工作，員工也不清楚自己的工作職責(zé)，致使預(yù)算管理工作成了一副空架子。沒有有效的預(yù)算考核制度，就不能對相關(guān)員工進行激勵與獎懲，導(dǎo)致員工對預(yù)算管理工作缺乏足夠的積極性。有些施工企業(yè)雖然實施了預(yù)算考核制度，但因其評估和激勵措施不到位，不利于施工企業(yè)的發(fā)展。而在實施預(yù)算考核時，很多被考核方都強調(diào)了客觀因素對項目工程績效的影響，對主觀方面的原因多有回避，考核方也沒有嚴格按照制度的標準去評價和考核，影響了考核過程的正常開展，并且在考核后，缺乏相應(yīng)的獎懲措施。

(二)各部門之間缺少配合

全面預(yù)算管理作為企業(yè)系統(tǒng)管理的重要環(huán)節(jié)，需要各部門共同配合、全員參與，僅靠個別部門或個人是難以完成的。但是目前施工企業(yè)的全面預(yù)算工作基本都是由財務(wù)部門來完成，和全面預(yù)算的全面性特征不符，只是形成了財務(wù)上的預(yù)算，而沒有形成閉環(huán)的預(yù)算體系。雖然很多企業(yè)出臺了《全面預(yù)算管理辦法》，但是卻沒有明確的主責(zé)管理部門，全面預(yù)算管理的大部分職能都由財務(wù)部門擔(dān)當(dāng)了，其他部門沒有進行相應(yīng)的配合工作。而且各部門間信息不對稱，缺乏交流，使各部門的全面預(yù)算編制有可能植入預(yù)算松弛或者不科學(xué)，沒有可操作性及實用性。

(三)編制質(zhì)量不高

施工企業(yè)在編制全面預(yù)算時，能夠考慮實際經(jīng)營能力和市場環(huán)境因素，能夠正確認識到企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，但是往往會對市場環(huán)境作出錯誤的估計，從而讓編制的全面預(yù)算有很多不合理的地方。由于市場變化的很快，編制的全面預(yù)算與內(nèi)外環(huán)境有著很大的差異，因此要準確的預(yù)測未來市場的經(jīng)濟走勢，才能編制出高質(zhì)量的全面預(yù)算。而實際中很多施工企業(yè)忽略了市場環(huán)境的復(fù)雜性，沒有準確收集到預(yù)測市場經(jīng)濟發(fā)展軌跡的信息，就開始編制全面預(yù)算，低質(zhì)量的全面預(yù)算不符合市場發(fā)展的需要，企業(yè)決策機構(gòu)很難把握預(yù)算管理的真實性，導(dǎo)致企業(yè)脫離市場發(fā)展的方向，逐步喪失競爭力。

(四)缺乏控制機制

企業(yè)在實行全面預(yù)算管理時，為保證確定戰(zhàn)略目標得到實現(xiàn)，應(yīng)建立分析控制機制來保證全面預(yù)算管理的執(zhí)行。然而，大多數(shù)施工企業(yè)控制機制不完善或缺乏分析控制機制，導(dǎo)致實際經(jīng)營業(yè)務(wù)得不到有效的控制。另外預(yù)算過程中缺少監(jiān)督和反饋，對于突發(fā)狀態(tài)不能做到及時處理，給企業(yè)帶來財產(chǎn)損失。因此施工企業(yè)要建立健全完善的控制機制，對于全面預(yù)算管理的過程進行實時監(jiān)督與反饋，一旦發(fā)現(xiàn)問題，要做到及時解決，確保施工企業(yè)各項經(jīng)營業(yè)務(wù)能夠順利有效的開展。

四、完善施工企業(yè)全面預(yù)算管理的策略

(一)加強宣傳力度，提高全員重視程度

施工企業(yè)存在流動性大、施工現(xiàn)場遠以及工程項目多等特點，施工企業(yè)雖然實行了精細化管理，也制定了相關(guān)制度，但是能夠落實的卻很少。領(lǐng)導(dǎo)重視的不夠，員工們更是認為預(yù)算只是財務(wù)部門的事，沒有意識到自己也是全面預(yù)算管理中的一員，并且是不可或缺的一員。所以，施工企業(yè)要想落實好全面預(yù)算管理，就要加大宣傳力度。可以采取印發(fā)小冊子的方法讓全體員工了解全面預(yù)算的含義，及自己在這個管理系統(tǒng)中的職責(zé)；領(lǐng)導(dǎo)也必須給予充分重視及支持。只有領(lǐng)導(dǎo)和員工一同轉(zhuǎn)變思想觀念，才能順利推行全面預(yù)算管理工作。

(二)建立全面預(yù)算管理組織體系

企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的組織架構(gòu)建立高效的多層級的預(yù)算管理組織體系，該組織包括董事會、預(yù)算管理委員會、預(yù)算工作組以及預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)。

(1)董事會是全面預(yù)算管理的領(lǐng)導(dǎo)者。擁有對各項預(yù)算的審定權(quán)以及對預(yù)算的日常執(zhí)行情況與執(zhí)行結(jié)果的監(jiān)督權(quán)和檢查權(quán)。

(2)預(yù)算管理委員會是全面預(yù)算管理的組織者。預(yù)算管理委員會主要負責(zé)總體預(yù)算目標分解落實原則的確定、預(yù)算的協(xié)商和調(diào)整、預(yù)算草案的制訂和報批、將批準的預(yù)算方案下達給各預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)貫徹執(zhí)行，以及對預(yù)算執(zhí)行情況的分析與考核。

(3)預(yù)算工作組是全面預(yù)算管理的日常工作機構(gòu)。主要負責(zé)預(yù)算草案編制、預(yù)算指標分解落實、預(yù)算反饋信息的收集和處理。

(4)預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)是全面預(yù)算管理的執(zhí)行者。預(yù)算執(zhí)行機構(gòu)主要負責(zé)對預(yù)算的貫徹和執(zhí)行。

企業(yè)全面預(yù)算管理水平不僅與企業(yè)預(yù)算管理組織是否健全有關(guān)，而且與預(yù)算管理組織的運行是否有效緊密相關(guān)。所以，在建立健全各級預(yù)算管理組織，并明確職責(zé)及分工的同時，還要確保各級組織自身的工作質(zhì)量及效率，確保各級組織之間的有效溝通及合作，最終確保整個預(yù)算管理組織系統(tǒng)的高效運行。

(三)協(xié)調(diào)部門工作

施工企業(yè)實施全面預(yù)算管理工作，必須要靠企業(yè)各部門的協(xié)調(diào)工作。所以施工企業(yè)要讓各部門的工作職能變得明確，讓各部門能夠清楚認識到本部門的工作職責(zé)和工作范圍，防止各部門混淆自己的職責(zé)范圍或者越位使用權(quán)利[4]。另外，企業(yè)若要實施全面預(yù)算管理，必須要把具體的任務(wù)傳達給相應(yīng)的部門，讓任務(wù)分配的更加明確，防止各部門之間出現(xiàn)相互推卸責(zé)任的情況。同時，施工企業(yè)的各部門還要加強協(xié)調(diào)和配合，充分發(fā)揮出各部門的優(yōu)勢，使全面預(yù)算管理得到有效的實施。

(四)規(guī)范預(yù)算編制

當(dāng)全面預(yù)算的編制工作完成之后，就是將領(lǐng)導(dǎo)的戰(zhàn)略意圖得以落實，領(lǐng)導(dǎo)能夠看到?jīng)Q策的實施過程。所以，對于全面預(yù)算的編制工作必須要客觀、準確，確保預(yù)算編制的質(zhì)量。在全面預(yù)算編制工作的初期，首先要認真觀察市場經(jīng)濟的發(fā)展走勢，對施工企業(yè)的外部環(huán)境進行深入而理性的分析，了解企業(yè)所面臨的競爭和威脅，找出企業(yè)實施預(yù)算的標桿企業(yè)；另外，要分析企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境，清晰了解企業(yè)的優(yōu)勢和劣勢，使預(yù)算指標符合企業(yè)的實際，能夠揚長避短。只有落實好這些工作，施工企業(yè)全面預(yù)算的編制才能更加科學(xué)合理，并具有可行性，在市場和時間的考驗之下，施工企業(yè)的全面預(yù)算才能發(fā)揮出功能，才能幫助企業(yè)準確把握市場，做好市場定位。

(五)實施績效考核

施工企業(yè)的全面預(yù)算管理必須要堅持以人為本，全員參加，并且做到全面跟蹤與覆蓋，保證全面預(yù)算的基本目標得到實現(xiàn)[5]。對于全面預(yù)算的管理，要始終堅持運用嚴格的評價方法，并落到實處。對職能部門和單位的全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果要實施績效考核，因為沒有嚴格的評估，工作就得不到落實，全面預(yù)算管理也將流于形式。因此，施工企業(yè)在推行全面預(yù)算管理的過程中，要把企業(yè)績效評價系統(tǒng)納入全面預(yù)算管理之中，績效要直接同經(jīng)營管理者的年薪和職工的工資掛鉤，這樣做能夠有效防止使全面預(yù)算的執(zhí)行流于形式，讓各預(yù)算部門與相關(guān)專職人員的責(zé)任心得到加強，確保全面預(yù)算管理的順利實施。

四、結(jié)束語

全面預(yù)算管理是對預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等各個環(huán)節(jié)實施的全過程控制。全面預(yù)算管理是施工企業(yè)發(fā)展的重要保證，是施工企業(yè)經(jīng)營管理中的一種有效的內(nèi)部控制機制。因此，施工企業(yè)要建立全面預(yù)算管理體制，強化全面預(yù)算管理基礎(chǔ)工作，進一步完善全面預(yù)算制度，確保全面預(yù)算管理能夠貫徹落實企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略。

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[2]季鴻.淺談施工企業(yè)全面預(yù)算管理中的問題及對策[J].會計師，2011，（3）：47-48

[3]徐海見.如何在施工企業(yè)推行全面預(yù)算管理[J].北方經(jīng)貿(mào)，2013，（3）：138

[4]唐慧琴.施工企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題及應(yīng)對措施分析[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2013，（20）：153

[5]謝廣斌.施工企業(yè)全面預(yù)算管理探討[J].中小企業(yè)管理與科技，2011，（11）：137