談公立醫院全面預算管理體系的建立與完善

新疆醫科大學第二附屬醫院 馬新麗

隨著醫療體制改革與醫療服務營運機制轉軌步伐的加快，各級公立醫院不約而同地遇到了財政補助和財政補貼逐年減少、人力資源成本、醫療服務成本（包括藥品、醫療器械采購成本）和醫院管理成本逐年遞增的嚴峻挑戰，再加上醫院為建設和諧社會、協調醫患關系所付出的社會成本，為建設環保經濟處理醫療污物和廢棄物付出的環保成本等新增成本，而使醫院的營運機制普遍都在向高成本、高效率及高效益的精細化和集約型的模式轉變。大部分醫院都在努力在降低運行成本與醫藥費成本，所以全方位的預算便成為當前醫院管理工作的重點。本文所談公立醫院的全面預算是指醫院在一定的時期內（一般為一年或一個既定期間內）各項業務相關的活動、財務表現以及其余各方面的一個總體預測，囊括了財務以及資金的預算。

一、醫院全面預算管理

(一)醫院全面預算管理

醫院的全面預算管理工作本質內容就是通過預算的方式來對醫院各部門的資金進行合理的分配控制，通過該方式來協調醫院內部以及在社會當中的經濟活動，完成相應的目標。新醫院財務制度第十條規定，醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度。

(二)目前醫院預算管理的現狀及存在的問題

目前大多數醫療機構都編制預算，也相應組織預算管理，但多數流于形式，存在的主要問題如下：

1、多數醫院編制預算不規范

多數醫院預算管理沒有建立專門的預算管理組織機構，預算編制隨意性較大，多由財務部門組織編制，沒有經過充分的討論，沒有進行成本效益分析，可執行性不強。沒有建立預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等機制。

2、預算編制流程不科學

我國只有少部分的醫院會設立專業的預算管理機構，并且會存在醫院的預算本質就是財務人員根據前些年的經營成果，融合明年的基本情況而制定而出的一種預算表的這種錯誤觀念，通常情況下都會使用較為傳統的預算編制，預算程序缺乏效率。

3、預算執行缺乏監督

預算執行的過程當中對預算計劃執行力度不足，財務支出超過當前的預算，所以經常會出現相互超姐的情況，導致預算的整體可信度較低。各職能部門對歸口的預算目標不進行定期跟蹤、分析、控制，預算執行隨意性較大。

4、預算考評和激勵機制不到位

醫院的預算考評以及相關激勵政策執行不到位，部分醫院雖然會定期的對預算執行情況進行分析，但是卻很少與正激勵相呼應，使預算執行情況分析停留在紙上，流于形式。

二、構建醫院全面預算管理體系

全面預算管理是醫院內部兼具控制、激勵、評價等功能為一體的一種綜合貫徹醫院經營服務戰略的管理機制，處于醫院內部控制的核心地位。預算體系在資源分配基礎上，主要用于衡量和監控醫院和各部門的經營服務績效，以確保最終實現醫院戰略目標。

(一)設立全面預算管理委員會并建立健全預算制度

醫院方面可以設定預算管理部門，該部門成員由院長以及各部門主任構成，主要工作就是設定集批準預算目標，解決在預算編制過程當中會出現的各種問題及分歧，全方位對預算的執行進行監管與評價，宏觀調控預算的各方面調整。

(二)預算管理科室的設置

目前，多數醫院由財務部門負責編制醫院預算、監督預算執行情況并對預算執行差異進行分析。但醫院最好能本著成本效益原則根據醫院規模及運行需要考慮是否單獨設置預算管理科室。

(三)預算管理的分級與編制流程

預算編制的模式應由傳統模式轉變為“從上到下，從下到上、從級別看編制以及最終的逐級匯總”等編制程序，并且通過該方式可以提升管理部門對各醫院經營活動的控制及管理。

全方位預算與管理部門要設定與預算目標相關的各項目標，并且解決編制過程當中會出現的各種沖突及意外情況，對預算的實施進行監控，并且需要在預算期的最后階段來評價整體的經營效果，審批預算期當中的各種重大調整意見。

預算管理科室或者是醫院當中的相應部門都要歸管理委員會直接管轄，預算相關的管理部門必須要按照實際情況逐級向上報告，將最終的編制結果報告給管理委員會。通過管理委員會對制定出的草案進行總結，結合當前該醫院的內外情況進行綜合性分析，提出相應的修改意見形成最終的決議，之后將最終的情況下達給其他職能部門和各科室，這個過程可以兩上兩下。

醫院當中的其余部門需要按照醫院其余方面的預算與編制方面的要求，配合醫院基礎預算單位來編制基礎預算，匯總后上報預算管理科室或者醫院財務部門。

預算下達后，預算管理科室或者醫院財務部門和其他職能部門負責各部門歸口管理的預算執行情況的審核和監督。

(四)編制預算的方法

預算編制的方法有固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算、增量預算、概率預算等。對不同的預算編制對象，可采用不同的編制方法來保證醫院預算管理體系的構建和完善

醫院的全面預算應以醫院的戰略目標為基礎，結合醫院的長遠規劃與近期目標全面規劃醫院的運行情況，為醫院長遠發展服務。全面預算管理的主要內容包括業務預算、資本預算（投資性預算）、籌資預算和財務預算，醫院應在對自身業務情況進行充分調查與評估的基礎上編制業務預算，以業務預算為起點，編制相應的資本預算、籌資預算并最終形成財務預算，用以指導醫院日常的經營管理活動。

1、有效利用HRP系統，實現資源共享、流程優化并提高效率

HRP是一個系統工程，涉及醫院的眾多方面，包含若干個子系統，以此可做好建設規劃，明確建設目標，分解成各階段可實現的子目標，做好各子系統與外部系統的整合。醫院可以利用HRP系統實現人-財-物-信息的一體化管理，避免信息孤島，信息資源整合共享，提高決策效率與水平。

財務預算：實現預算編制明細到項目到科室，實現預算的實時核銷，事前、事中控制及事后分析的全過程管理。通過將會計核算軟件與醫院HIS系統地整合，實現自動生成憑證；通過HRP系統，實時控制每一筆收支，有利提高工作效率。

物資管理：通過將會計核算軟件與醫院HIS系統地整合，實現護士站的網上申領、物資條碼跟蹤管理、供應商及出入庫的管理，月末自動生成憑證，保障資產安全。

人力資源管理：通過HRP系統與人力部同步實時更新人員基本信息，減少重復勞動和差錯，實現績效考核結果的分析，在科室績效考核基礎上，實現對崗位的管理與分配。

2、設立項目管理小組管理醫院的項目預算

對于大型設備購置、基礎設施建設等項目構建，需要專門的項目管理小組管理。上報預算時要同時上報購置可行性分析與成本效益分析；預算下達后，項目管理小組要實時監控項目執行情況；項目構建完成后，項目管理小組要跟蹤分析預算執行情況，并定期分析構建項目達到的效果。

3、財務部門會同其他科室管理醫院的籌資預算和投資預算以及財務預算

醫院應以業務預算為基礎來編制籌資預算和投資預算并形成最后的財務預算，醫院應組織財務部門會同其他科室管理醫院的籌資預算和投資預算并形成有關現金收支的匯總。

投資預算屬于預算年度中的資本性質預算，因為醫院在常規情況下進行的都是固定資產的預算。資本性投資最明顯的特點就是投資額度大并且項目的建設周期比較長，資金使用量巨大，成本較高而且具有一些不確定因素來影響回報效率，而且還經常會出現因為工程資金不足的情況影響了醫院的整體資金流動，給醫院日常工作埋下了諸多隱患。醫院應組織財務部門會同其他科室管理醫院的投資預算，防止因擴張過快造成資金嚴重短缺，保障醫院的正常運營。

各預算責任單位應當按照籌資預算和財務預算，強化醫院中的資金流動與其預算管理，制定詳細的時間來控制資金的支付情況，在經營活動以及資金流入活動中，可以通過資金的調節來保證最終資金的平衡，進而防范財務風險。

4、嚴格全面預算審批和控制制度

通過預算審批，使全面預算管理的各項制度規則、各類目標要求對醫院的領導、每一個部門、每一個職工產生約束力，這樣全面預算管理的要求才能在醫院日常經營管理中得到體現，成為規范醫院日常管理的準繩，從而提高醫院全面預算的嚴肅性和約束性。同時，要建立事前、事中和事后預算控制制度，嚴格控制預算外支出。

5、建立預算分析和控制制度

醫院應建立預算分析制度，由預算管理委員會定期召開預算執行情況分析會議。預算管理科室或財務部門具體負責預算執行情況分析，依據收集來的有關方面的財務資料和統計資料，運用比較分析、比率分析、因素分析和平衡分析等方法，從定量與定性二個層面充分分析預算執行單位的現狀、發展趨勢及存在的潛力。針對預算的執行偏差，預算管理部門及各預算執行單位應充分、客觀地分析產生的原因，提出相應的解決措施或建議，提交決策部門研究決定。

6、建立考評及激勵政策，保證預算管理工作的時效性

可以通過預算考評這一方式來提升醫院員工的責任感以及成就感，調動相關執行工作人員的工作積極性，讓員工的工作目標和醫院整體工作目標保持一致。醫院可以建立起相應的科室執行預算情況與考評制度相關聯的方式，定期對執行結果進行檢驗，并對整體績效進行考核，可以通過預算管理的方式來提升醫院的經濟效益，從預算分析結果當中總結出利弊，對下一階段的預算進行調整與規劃。

三、醫院的全面預算管理體系應在執行的過程中不斷完善

醫院的全面預算管理體系應在執行的過程中不斷完善，醫院從不斷完善的全面預算入手，跟蹤、監控經費的執行情況，控制醫療成本，降低病人醫療費用，引導醫院良性經營、可持續發展。

某醫院自2012年初利用HRP系統試行全面預算管理以來，取得了良好的效果。有效利用自動生成憑證使財務人員從繁重的核算工作中解脫出來，將更大的精力用在預算管理、財務管理上，各項管理工作也越來越制度化、規范化、科學化。

全面預算管理體現的是一個全字，即全院、全員、全過程，將預算精神貫穿于醫院經濟活動的全過程，使一切經費使用都有管理和控制。新形勢下，我們要進一步做好全面預算管理的各項工作，進一步增收節支、挖潛堵漏，更加合理地安排資金，真正使醫院和諧、穩步、可持續發展，完成黨和國家賦予我們保障人民身體健康的神圣使命。

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