關(guān)于施工企業(yè)內(nèi)部控制制度問題的探討

安徽水利開發(fā)股份有限公司 邵永民

由于世界性經(jīng)濟危機的發(fā)生，全球經(jīng)濟處于低靡狀態(tài)，我國經(jīng)濟也毫不例外受到相當(dāng)大的沖擊，經(jīng)濟發(fā)展速度放緩，于是國家相應(yīng)出臺擴大內(nèi)需，加大對基礎(chǔ)建設(shè)的投資力度，這對于施工行業(yè)發(fā)展無疑是一種巨大的機遇，同時也面臨諸多挑戰(zhàn)。施工企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，制度制定不科學(xué)，以及制度執(zhí)行不力，風(fēng)險意識淡薄等現(xiàn)象還普遍存在，具國家審計署不完全統(tǒng)計，全國施工行業(yè)存在資金使用不合理，管理不到位，還存在嚴重的腐敗現(xiàn)象，本文就當(dāng)前施工企業(yè)存在的問題提出一些建設(shè)性意見，與大家共同探討，以便更好完善施工企業(yè)內(nèi)部控制制度，讓制度來指導(dǎo)和約束我們的行動，加強科學(xué)管理，以利于整個施工行業(yè)經(jīng)濟效益的提高，更好服務(wù)社會，促進經(jīng)濟和諧健康穩(wěn)步向前發(fā)展。

一、施工企業(yè)內(nèi)部控制制度概述

當(dāng)前國內(nèi)建筑市場競爭日趨激烈，施工企業(yè)所處的環(huán)境復(fù)雜多變，經(jīng)營過程中各種不確定因素增加，使施工項目利潤點越來越低，財務(wù)風(fēng)險進一步加大，建立權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制制度勢在必行。

(一)內(nèi)部控制制度的含義

所謂企業(yè)內(nèi)部控制制度是指企業(yè)各級管理部門在本單位、本部門內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取一系列具有控制作用的方法、措施和程序，并以規(guī)范化、系統(tǒng)化、制度化為特點，由此所形成一整套嚴密的控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制制度的范圍廣，控制的手段比較多。例如：為了保護企業(yè)的財產(chǎn)安全而建立財產(chǎn)清查制度，以及為了保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)而制定的質(zhì)量控制制度、計劃控制制度，以及業(yè)務(wù)操作規(guī)程等，均屬于內(nèi)部控制的范疇。

(二)施工企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

目前，施工企業(yè)市場競爭機制不規(guī)范，在招投標(biāo)的過程中出現(xiàn)壓價、低價中標(biāo)、圍標(biāo)、非法轉(zhuǎn)包等現(xiàn)象，這樣勢必造成施工企業(yè)偷工減料，容易導(dǎo)致工程質(zhì)量不合格等一系列的問題發(fā)生。許多內(nèi)部控制制度流于形式，未得到切實的貫徹執(zhí)行。如財務(wù)付款方面手續(xù)不健全，未按照合同規(guī)定付款，合同規(guī)定辦理預(yù)付款需要保函，而實際卻沒有要求；合同的簽訂、執(zhí)行以及付款手續(xù)的辦理全部由一人完成。

二、施工企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

(一)對內(nèi)部控制認識不到位,風(fēng)險管理意識不強

1、對內(nèi)部控制制度認識不到位

長期以來，施工企業(yè)普遍存在重技術(shù)輕管理的思想，很多企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性還沒有清醒的認識，對內(nèi)部控制的概念和作用還存有許多誤解。有些施工企業(yè)把內(nèi)部控制簡單認為那是財務(wù)部門的事，更有甚者，有的員工認為，內(nèi)部控制就是做做樣子，為了應(yīng)付上級的檢查而制定的條條框框，內(nèi)部控制的意識嚴重缺乏。

2、施工企業(yè)風(fēng)險管理意識不強

許多施工企業(yè)對于自身內(nèi)部控制不合理帶來的風(fēng)險考量的很少，卻簡單的認為是環(huán)境惡劣，市場競爭激烈造成的風(fēng)險。因而缺少對市場的調(diào)查和全面的了解，為了拿到項目，對業(yè)主提出的違規(guī)條件也一再承諾，形成了該行業(yè)的惡性競爭，從而導(dǎo)致一系列問題發(fā)生。

(二)內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制制度不健全，有些主要控制環(huán)節(jié)無相關(guān)的制度。比如：對外分包工程款的結(jié)算無詳細的結(jié)算控制程序，結(jié)算隨意性大，有些結(jié)算資料無現(xiàn)場施工員、安全員、工程師的簽字；租賃設(shè)備、采購材料無合同，或合同中材料單價不明確，無質(zhì)量要求，設(shè)備進場后發(fā)現(xiàn)所供設(shè)備與要求不符、補簽合同等，這些都反映出制度不健全，程序管理混亂，內(nèi)部控制無力，影響了工程的進度與質(zhì)量，進而影響了企業(yè)的經(jīng)濟效益。

(三)缺乏全面的成本預(yù)算

全面預(yù)算對項目成本費用的開支起到至關(guān)重要的作用，有的工程已中標(biāo)，領(lǐng)導(dǎo)便帶了一幫人進住工地，搭起活動房，急于開工，沒有認真研究招標(biāo)文件及圖紙，沒有很好分析工程利潤點在哪，哪些在施工過程中要特別注意等，這些都要求做好全面預(yù)算。比如：有些項目在工程完工后，才發(fā)現(xiàn)人工費、材料費、非生產(chǎn)性費用出現(xiàn)嚴重超支，其問題就在于沒有進行全面成本預(yù)算和過程控制。

(四)缺少相應(yīng)的激勵機制

施工行業(yè)沒有建立健全相應(yīng)的激勵機制主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

1、未能建立科學(xué)合理的薪酬體系

員工薪酬水平主要依賴職務(wù)的高低，未能與個人的工作能力與業(yè)績直接掛鉤，員工的勞動價值未能得到充分體現(xiàn)。

2、激勵方式單一，缺乏晉升激勵與精神激勵

目前多數(shù)施工企業(yè)由于不了解不同類型員工的真正需求，所采用的激勵形式主要是物質(zhì)激勵，缺乏晉升激勵與精神激勵機制。因此無法挖掘員工內(nèi)在的潛能，不能充分調(diào)動員工的積極性。

(五)整體人員素質(zhì)不高，對員工職業(yè)道德要求重視不夠

有人認為我們“泥水匠”能有多高的素質(zhì)，什么職業(yè)道德，我就知道干一天活拿一天錢，對于技術(shù)只要一兩個人懂不就行了，而且技術(shù)也沒有什么大不了的，人家怎么干我就怎么干，這些思想認識，對我們工作的開展都存在很大的弊端。比如：領(lǐng)導(dǎo)缺乏對會計認識，認為會計不過是簡單的“寫寫算算”給領(lǐng)導(dǎo)拎拎包而已。有些財務(wù)人員無視財經(jīng)紀(jì)律，為了個人利益，順從領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事，弄虛作假，造成會計信息失真，歪曲財務(wù)報表等，可見這些人職業(yè)道德多么淡薄。

(六)內(nèi)部控制系統(tǒng)不夠合理

許多施工企業(yè)沒有形成完整的內(nèi)部控制體系，由于缺少對內(nèi)部控制的認識，多數(shù)施工企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部控制組織機構(gòu)，企業(yè)內(nèi)部的各項控制基本上由各職能部門制定。這種管理方式本身存在很大的弊病，一方面由于各個職能部門對問題的考慮角度不同，另一方面各個職能部門之間不能很好的交流、溝通與配合，許多規(guī)章制度之間相互沖突，難以發(fā)揮有效的控制作用。如市場開發(fā)部門只考慮任務(wù)承攬數(shù)量，而對于工程質(zhì)量、項目的資金狀況、工期等考慮較少，有時雖然工程任務(wù)有了，但項目沒有效益，甚至賠錢。

三、完善內(nèi)部控制制度的具體措施

(一)認識內(nèi)部控制制度的重要性，樹立風(fēng)險安全意識

加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，可以有效防犯風(fēng)險及安全事故的發(fā)生，施工企業(yè)在項目投標(biāo)前，應(yīng)對業(yè)主的信譽、資金狀況、履約能力，工期及質(zhì)量要求、競爭對手的情況等進行評估。在合同簽訂時，嚴格執(zhí)行職能部門評審制度。在施工過程中，嚴把工期，要樹立“安全大于天”意識，確保分部工程實施，按約定回收工程款，同時做好資料收集與保管，還要增強索賠意識及合同外簽證工作，堅決杜絕層層分包。如項目自籌自建，必須充分考慮項目投資的可行性、項目投資回收期、項目的資金回報率，及整個項目投資的綜合價值等。

(二)健全內(nèi)部控制制度

健全內(nèi)部控制制度，加大每個環(huán)節(jié)的控制，比如：對貨幣資金的管理，要嚴格做到日清月結(jié)，避免挪用資金，公款私存。對備用金控制，根據(jù)實際需要實行定額控制制度，做到前賬不清，后賬不借。對債權(quán)、債務(wù)控制，要完善項目經(jīng)理負責(zé)制，及時對債權(quán)債務(wù)進行分析清理。認真做好稅務(wù)籌劃控制制度，成立稅務(wù)籌劃組，對公司稅務(wù)進行分析，認真研究國家稅收法律，進行合理的避稅。對于職工薪酬，根據(jù)新的《勞動法》和公司的實情制定科學(xué)合理的工資制度。對于工程結(jié)算控制，要做到結(jié)賬及時、各部門共同監(jiān)督，涉及超填超挖合同外工作量，一定會同監(jiān)理、業(yè)主，及時辦理相關(guān)手續(xù)。而對日常調(diào)工控制，避免隨意性，要由現(xiàn)場調(diào)度申請，項目經(jīng)理簽批，施工員進行監(jiān)控。對于材料的控制，要增強責(zé)任意識，加強監(jiān)督和管理，大型的材料采購要實行公開招投標(biāo)制度，零星的材料采購要進行市場對比與市場調(diào)查，建立健全嚴格采購驗收制度，根據(jù)工程實際需要領(lǐng)用材料，建立誰領(lǐng)用、誰簽字、誰負責(zé)的責(zé)任追究制度，企業(yè)的倉管員要做好實物妥善保管，期末做好庫存材料盤點。對于非生產(chǎn)性費用實行定額包干管理控制等措施。

(三)進行全面預(yù)算

成本預(yù)算要全面根據(jù)中標(biāo)合同價（或國家概算、定額），組織專人進行編制科學(xué)合理目標(biāo)成本。進行全面預(yù)算，全面預(yù)算是指企業(yè)經(jīng)濟活動過程的全部計劃的數(shù)量說明。通過預(yù)算分析和決策分析，確定企業(yè)未來經(jīng)濟活動各方面的主要目標(biāo)，但要實現(xiàn)這些目標(biāo)，還須找到實現(xiàn)目標(biāo)的途徑和方法。這就需要企業(yè)所有有關(guān)部門相互配合、協(xié)調(diào)行動。實現(xiàn)全面預(yù)算管理就是用編制全面預(yù)算的辦法對企業(yè)未來的經(jīng)濟活動進行計劃、協(xié)調(diào)和控制。因為：全面預(yù)算是業(yè)績評定的標(biāo)準(zhǔn)，它不僅可以加強企業(yè)管理的計劃性，便于協(xié)調(diào)企業(yè)經(jīng)營管理各方面的活動，搞好協(xié)作，而且有利于員工明確行為動機，能夠很好控制各項行為活動，同時還有助于找出降低成本，提高經(jīng)濟效益的途徑。

(四)建立激勵機制

美國哈佛大學(xué)教授威廉詹姆斯通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)在沒有激勵機制的環(huán)境中，員工的工作能力發(fā)揮20%～30%，在良好的激勵機制下，員工的工作潛能可發(fā)揮到80%～90%。因此，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)有效的激勵機制，充分調(diào)動員工的積極性，綜合目前的實際情況，施工企業(yè)可采用的以下激勵方法：

1、建立科學(xué)合理的薪酬體系，以發(fā)揮薪酬激勵的最大作用

在現(xiàn)代企業(yè)制度下，施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身行業(yè)的特點，按照不同職能部門和人員的崗位要求，制定適應(yīng)于管理人員、專業(yè)技術(shù)人員、生產(chǎn)人員和輔助人員的多種類型的薪酬分配制度，充分發(fā)揮薪酬的物質(zhì)激勵作用。真正體現(xiàn)了“按勞分配”和“效率優(yōu)先”的原則。

2、綜合運用多種形式的激勵手段，提升施工企業(yè)的員工激勵層次

單純的物質(zhì)激勵自身也存在一些缺陷，施工企業(yè)應(yīng)該在完善物質(zhì)激勵機制的同時，建立起非物質(zhì)激勵，在較高層次上更好的調(diào)動員工的工作積極性和工作熱情。

(五)提高員工整體素質(zhì)，加強員工職業(yè)道德修養(yǎng)

加強從業(yè)人員素質(zhì)，加強職業(yè)道德的宣傳、引導(dǎo)和教育，同時，加大對嚴重違反職業(yè)道德行為的處罰力度。所謂職業(yè)道德有廣義和狹義之分。廣義的職業(yè)道德是指企業(yè)人員在職業(yè)活動中應(yīng)該遵循的行為準(zhǔn)則，涵蓋了從業(yè)人員與服務(wù)對象、職業(yè)與職工、職業(yè)與職業(yè)之間的關(guān)系。狹義的職業(yè)道德是指在一定的職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征的、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。

(六)建立健全合理內(nèi)部控制系統(tǒng)

完善內(nèi)部控制系統(tǒng)，內(nèi)部控制系統(tǒng)是指一個單位的各級管理部門，為了保護經(jīng)濟資源的安全完整，確保經(jīng)濟信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟行為，控制經(jīng)濟活動，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險，利用單位內(nèi)部因分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之組成一個嚴密的、較為完整的體系。

綜上所述，建筑施工企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和完善不是一朝一夕的，通過本文希望提高建筑施工企業(yè)對內(nèi)部控制的意識，加強對內(nèi)部控制的重視，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制，促進企業(yè)健康和諧的發(fā)展。由于內(nèi)部控制制度存在時間上的滯后性，我想只有我們在實踐中不斷總結(jié)和創(chuàng)新，才能更好完善施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度，從而推動企業(yè)管理水平提升，只有建立科學(xué)有效的內(nèi)部控制制度，才是施工企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營管理等目標(biāo)的有力保證。

[1]張國康.編著《內(nèi)部控制制度》第一版P2[M].立信會計出版社，2002.12

[2]陳興濱.編著《管理會計學(xué)》第三版P203-205[M].中國人民大學(xué)出版社,2008.6

[3]會計從業(yè)資格考試輔導(dǎo)教材編寫組.編著《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》P190[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2009.4

[4]秦榮生,盧春泉.編著《審計學(xué)》第六版P138[M].中國人民大學(xué)出版社,2008.6